Controlling im Wandel der Zeit

Dettmer, Kirsten

Controlling im Wandel der Zeit

Änderungen im Aufgabenfeld der Controller durch IAS

von Kirsten Dettmer (Autor:in)

BWL - Controlling

Zusammenfassung

Inhaltsangabe:Zielsetzung:
Ziel der vorliegenden Arbeit ist es, anhand eines Fragebogens empirisch zu untersuchen, ob durch die International Accounting Standards (IAS) Änderungen in den Aufgaben der Controller entstanden sind.
Um zu zeigen, welchen Einfluss und welche Auswirkungen die International Accounting Standards auf eine Unternehmung haben, die sich zur Anwendung dieser entschlossen hat, ist eine Unterteilung in externes und internes Rechnungswesen nötig.
Das externe Rechnungswesen beinhaltet die Finanzbuchhaltung, die Erstellung der Bilanz sowie der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV), während das interne Rechnungswesen die Kosten- und Erlösrechnung, Analysen aus der Kosten- und Erlösrechnung sowie die Investitionsrechnung umfasst. Beide Systeme existieren jedoch nicht voneinander losgelöst. Eine Vielzahl von Verknüpfungen ist zu erkennen. Die Finanzbuchhaltung z.B. bildet nicht nur die Basis für die Erstellung des Jahresabschlusses, sondern ist auch Informationslieferant der Kosten- und Erlösrechnung.
Die Aufzeichnung von Transaktionen zwischen dem Unternehmen und seiner Außenwelt, hauptsächlich zur Information von Eigentümern und Gläubigern, ist Hauptaufgabe des externen Rechnungswesens. Als Grundrechenelemente können Aus- und Einzahlungen, Ausgaben und Einnahmen sowie Aufwendungen und Erträge genannt werden.
Das interne Rechnungswesen besteht aus Transaktionen innerhalb der Unternehmung zur Information der Unternehmensleitung. Die Leistungserstellung kann zielentsprechend kontrolliert und gesteuert werden. Kosten und Leistungen sind hier als Grundrechenelemente zu sehen.
Die derzeitigen wirtschaftlichen Entwicklungen wie Globalisierung, strategische Führung und Kapitalmarktorientierung fordern eine Angleichung der externen und internen Rechnungssysteme. Die Informationsfunktion gewinnt an Bedeutung, Anteilseigner werden stärker beachtet und das Wertsteigerungsmanagement gelangt in den Vordergrund.
Eine Angleichung von externem und internem Rechnungswesen erscheint nicht nur sinnvoll, sondern vereinfacht auch die Arbeit der Buchhalter und Controller gerade in international tätigen Unternehmen und Konzernen. Die Komplexität kann reduziert werden.
Die Konsolidierung der verschiedenen, unterschiedlich strukturierten externen Rechnungslegungen und auch des internen Rechnungswesens werfen bislang noch Probleme auf. Unterschiedliche Kostenrechnungssysteme sind schwer zu konsolidieren, da eine Überleitung auf Konzernebene nur schwer […]

Leseprobe

Inhaltsverzeichnis

ID 7129

Dettmer, Kirsten: Controlling im Wandel der Zeit - Änderungen im Aufgabenfeld der

Controller durch IAS

Hamburg: Diplomica GmbH, 2003

Zugl.: Hochschule Magdeburg-Stendal (FH), Fachhochschule, Diplomarbeit, 2003

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Diplomica GmbH

http://www.diplom.de, Hamburg 2003

Printed in Germany

Inhaltsverzeichnis

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis... V

Übersetzungsverzeichnis... VII

1. Einleitung ...1

1.1 Zielsetzung ...2

1.2 Gang der Untersuchung...4

2. Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen...6

2.1 Externes Rechnungswesen...6

2.2 Rechnungslegung nach HGB (Deutsches Recht)...7

2.3 Rechnungslegung nach IAS ...9

2.4 Rechnungslegung nach US-GAAP ...13

3. IAS (International Accounting Standards)...17

3.1 Zielsetzung ...17

3.2 Organe des IASC...17

3.3 Struktur der IAS ...19

3.4 Rechnungslegungsgrundsätze des Framework...20

3.5 Vergleich HGB versus IAS ...25

3.5.1 Assets Vermögenswerte ...26

3.5.2 Liabilities Schulden...27

3.5.3 Property, plant and equipment Sachanlagen...28

3.5.4 Intangible assets Immaterielle Vermögensgegenstände...28

3.5.5 Provisions Rückstellungen...30

3.5.6 Accounting for leases Leasing ...31

3.5.7 Income Erträge ...33

3.5.8 Expenses Aufwendungen...35

3.6 Gliederungsschema von Bilanz und GuV ...35

3.6.1 Bilanz ...35

3.6.2 GuV ...37

3.7 Eigenkapitalveränderungsrechnung ...39

3.8 Kapitalflussrechnung...41

3.9 Segmentberichterstattung...43

4. Aufgaben des Controllers unter Berücksichtigung der IAS Internes

Rechnungswesen...47

4.1 Internes Rechnungswesen...47

4.2 Strategisches Controlling ...52

4.2.1 Aufgaben des strategischen Controlling im Allgemeinen...54

4.2.2 Aufgaben des strategischen Controlling im Speziellen...55

4.2.2.1 Strategische Planung ...55

4.2.2.2 Früherkennung ...56

Inhaltsverzeichnis

III

a) Kennzahlensysteme ...57

b) Indikatoren...60

c) Strategischer Radar ...61

4.2.2.3 Benchmarking ...62

4.2.2.4 Target Costing ...64

4.2.2.5 Kostenorientiertes Qualitäts-Controlling ...67

4.2.2.6 Portfolio-Technik ...70

4.3 Operatives Controlling ...73

4.3.1 Aufgaben des operativen Controlling im Allgemeinen...74

4.3.2 Aufgaben des operativen Controlling im Speziellen...74

4.3.2.1 Operative Unternehmensplanung...74

4.3.2.2 Abweichungsanalysen...76

4.3.2.3 Erfolgscontrolling...79

4.3.2.4 Budgeterstellung und Budgetkontrolle...82

4.3.2.5 Beteiligungscontrolling ...84

4.3.2.6 Informationsversorgung (Berichtwesen)...88

4.3.2.7 Projektcontrolling...91

4.3.2.8 Finanzcontrolling ...94

4.3.2.9 Risikocontrolling ...97

4.3.2.10 Konzerncontrolling...99

4.4 Zusammenfassung der erwarteten Änderungen...109

5. Untersuchung der Praxis anhand einer empirischen Studie...111

5.1 Aufbau des Fragebogens und Datenerhebung...111

5.2 Auswertung des Fragebogens ...112

6. Zusammenfassung ...121

Anhangverzeichnis ...124

Anhang 1:

Mini-Lex...125

Anhang 2:

Hierarchie der US-GAAP...129

Anhang 3:

Gegenüberstellung HGB, IAS und US-GAAP ...130

Anhang 4:

Ansatz der Vermögenswerte nach HGB und IAS ...132

Anhang 5:

Ansatz der Schulden nach IAS ...133

Anhang 6:

Bilanzgliederungsschema nach § 266 HGB...134

Anhang 7:

Aufgaben der Controller aus historischer Sicht ...136

Anhang 8:

Systematik der strategischen Unternehmensplanung...146

Anhang 9:

RL-Kennzahlensystem ...147

Anhang 10: Unternehmensinterne Beobachtungsbereiche ...149

Anhang 11: Portfolio für Mitarbeiter...150

Anhang 12: Berichtsformular...151

Anhang 13: Management-Informations-System...152

Anhang 14: Projektcontrollingtools ...153

Anhang 15: Netzplantechnik für das Projekt Garagenbau...154

Anhang 16: Finanz- und erfolgswirtschaftliche Betrachtung ...155

Anhang 17: Größenklassen für Konzerne ...156

Inhaltsverzeichnis

Anhang 18: Fragebogen...157

Anhang 19: Anstellung oder Selbständigkeit ...160

Anhang 20: Organisation des Controlling ...161

Anhang 21: Controlling im Unternehmen seit 19../ 20...162

Anhang 22: Geplante Umstellung...163

Anhang 23: Erfolgsermittlung ...164

Anhang 24: Kostenrechnung...165

Abbildungsverzeichnis ...166

Literaturverzeichnis ...168

Abkürzungsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis

Afa

Abschreibung für Abnutzung

Aktiengesellschaft

AICPA

American Institute of Certified Public Accountants

Anschaffungskosten

Accounting Principles

ASR

Accounting Series Releases

Anlagevermögen

BAB

Betriebsabrechnungsbogen

BGB

Bürgerliches Gesetzbuch

BVBC

Bundesverband der Bilanzbuchhalter und Controller

Deckungsbeitrag

Endbestand

EDV

Elektronische Datenverarbeitung

Eigenkapital

Rahmenwerk (Framework)

FASB

Financial Accounting Standards Board

FES

Früherkennungssystem

Fifo

First in, first out

Fremdkapital

GKV

Gesamtkostenverfahren

GmbH

Gesellschaft mit beschränkter Haftung

GoB

Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung

GuV

Gewinn- und Verlustrechnung

HGB

Handelgesetzbuch

Herstellkosten

IAS

International Accounting Standards

IASC

International Accounting Standards Committee

IFRS

International Financial Reporting Standards

IOSCO

International Organization of Securities Commissions

ISO

International Standardization Organization

IUP

Institut für Unternehmensplanung

Jahresabschluss

Abkürzungsverzeichnis

KGaA

Kommanditgesellschaft auf Aktien

KLR

Kosten- und Leistungsrechnung

KonTraG

Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmen

LuL

Lieferungen und Leistungen

Mitarbeiter

MIS

Managementinformationssystem

NYSE

New York Stock Exchange

o. S.

ohne Seitenangabe

o. V.

ohne Verfasser

PPS

Produktionsplanung und steuerung

PuK

Planungs- und Kontrollsystem

Rentabilität und Liquidität

ROI

Return on Investment

SEC

Securities and Exchange Commission

SGE

Strategische Geschäftseinheiten

Tausend Euro

UKV

Umsatzkostenverfahren

US-GAAP

United States Generally Accepted Accounting Principles

Vermögensgegenstand

WpHG

Wertpapierhandelsgesetz

ZVEI

Zentralverband der Elektrotechnik- und Elektronikindustrie

Übersetzungsverzeichnis

VII

Übersetzungsverzeichnis

Accounting for Investments in Associates Bilanzierung von Anteilen an assoziierten

Unternehmen

accounting for leases

Leasing

accounting policies

Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden

accrual basis, accrual principle

periodengerechte Erfolgsermittlung

Advisory Council

Ratsversammlung

agenda decision

Projektvorschlag, Aufnahme ins Arbeits-

programm sowie Informationssammlung

allowable costs

erlaubte Kosten

asset

Vermögenswert

at equity

mit/ zu Eigenkapital

balance between benefit and cost

Kosten/ Nutzen Postulat

balance between qualitative characteristics Ausgewogenheit der Grundsätze

balance sheet, statement of financial position at the end of period

Bilanz

Benchmarking

Betriebsvergleich

Board

Vorstand

Business Combinations

Unternehmenszusammenschlüsse

capital and reserves

Eigenkapital und Rücklagen

cash and cash equivalents

Zahlungsmittel, Zahlungsmitteläquivalente

cash flow statement

Kapitalflussrechnung

comparability

Vergleichbarkeit

comparative information

Vergleichsinformationen

completeness

Vollständigkeit

consistency

Stetigkeit

Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries

Konzernabschlüsse und Anteile an

Tochterunterne hmen

Consultative Group

Beratungsgruppe

control-draft

Konzept der Kontrolle

cost margin

gewünschter Gewinn (Gewinnspanne)

cost of sales method

Umsatzkostenverfahren

Übersetzungsverzeichnis

VIII

costs of conversion

Herstellungskosten

current

kurzfristige Schulden

current costs

Tageswert

customer

Kunden

decision usefulness

entscheidungsnützliche Informationen

depreciable amount

Abschreibungsvolumen

depreciation

Abschreibung

draft statement of principles

Entwurfsdarstellung der Grundsätze

drifting costs

Kosten bei Realisierung von Kundenwün-

schen

due process

förmliches Verfahren

employees

Arbeitnehmer

entity concept

Einheitstheorie

equity

Eigenkapital

Executive Committee

geschäftsführendes Gremium

expenses

Aufwendungen

explanatory notes

erläuternde Angaben

exposure draft

Entwurf des Standards

extraordinary items

ungewöhnliche und seltene Ergebnisse

Factoring

Forderungsverkauf

fair presentation

Getreue Darstellung

Fair Value

Kurswert

faithful presentation

Richtigkeit

Feedback

Rückkoppelung, Rückleitungsreaktion

Feedforward

Vorleitungsreaktion

final IAS

Endfassung des Standards

final statement of principles

Schlussdarstellung der Grundsätze

finance costs

Finanzergebnis

Finance lease

Finanzierungsleasing

Financial assets

Vermögenswerte

Financial Instruments

Finanzinstrumente

financial reporting

externe Berichterstattung

Financial Reporting of Interests in Joint Ventures

Rechnungslegung über Anteile an Joint

Übersetzungsverzeichnis

Ventures

fixed assets

Sachanlagen

framework

Rahmenwerk/ Rahmenkonzept

gains

Zufallsgewinne

geographical segments

geografische Segmente/ Regionen

going concern

Unternehmensfortführung

going public

Erstemission

governments and their agencies

Regierungen und ihre Institutionen

group

Konzern

historical costs

historische Kosten

income statement, statement of earnings for the period

Gewinn- und Verlustrechnung

income

Erträge

industry/ business segments

Geschäftsbereiche

intangible assets

immaterielle Vermögenswerte

internally generated godwill

Originärer Firmenwert

interpretations

Interpretationen

inventories

Vorräte

investment accounting for using the equity method

Finanzanlagen, bilanziert nach der Equity-

Methode

investments in subsidiaries

Anteile an Tochtergesellschaften

investors

Investoren

issued capital and reserves

Gezeichnetes Kapital und Rücklagen

leading indicators

vorauseilende Indikatoren

lenders

Kreditgeber

liabilities

Schulden, Verbindlichkeiten

losses

Verluste

management approach

Betrachtung der internen Organisations-

struktur

matching principle

Prinzip der sachlichen Abgrenzung

materiality

Wesentlichkeit

minority interests

auf Minderheitengesellschafter entfallendes

Ergebnis

Übersetzungsverzeichnis

nature of expense method

Gesamtkostenverfahren

net profit and loss for the period

Jahresüberschuss/ -fehlbetrag

neutrality

Willkürfreiheit

non-current

langfristige Schulden

non-current interest-bearing liabilities

langfristig verzinsliche Schulden

notes

Anhang

Operate lease

Mietleasing

other statements

zusätzliche Angaben

parent

Muttergesellschaft

point outline

Skizzierung wesentlicher Punkte

preface

Vorwort

presentation of financial statements

Präsentationsform von Bilanz und GuV

present value

Barwert

probability

Wahrscheinlichkeit

profit or loss from ordinary activities

Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätig-

keit

property concept

Interessentheorie

property, plant and equipment

Sachanlagen

provisions

Rückstellungen

prudence

Vorsicht

public

Öffentlichkeit

purchase method

Erwerbsmethode

qualitative characteristics

Qualitätsmerkmale

realisable value

Veräußerungswert

recognition criteria

Ansatzkriterien

relevance

Relevanz

reliability

Zuverlässigkeit

reliable measurement

zuverlässige Bestimmung des Wertes/ der

Belastung

results of operating activities

Betriebsergebnis

Return on Investment

Gesamtkapitalrentabilität

revenue

regelmäßige Zuflüsse/ Umsatzerlöse

risk and reward approach

Betrachtung der Risiken und Chancen

Risk Management

Risikomanagement

Übersetzungsverzeichnis

Sale-and-lease-back

Verkauf und anschließendes Leasing des-

selben Vermögensgegenstandes

Secretary General

Generalsekretär

segment reporting

Segmentberichterstattung

share of profits and losses of associateds and joint ventures accounting for by the equity

method

Ergebnis aus assoziierten Unternehmen

significant influence

maßgeblicher Einfluss

standards

Grundsätze

Standing Interpretation Committee

Interpretationsausschuss

statement of changes in (stockholders´) equity, statement of changes in equity, state-

ment of stockholders´ equity

Eigenkapitalveränderungsrechnung

statement of retained earnings

Entwicklung der Gewinnrücklagen

Steering Committee

Lenkungsausschuss

subsidiary

Tochtergesellschaft

substance over form

wirtschaftliche Betrachtung

suppliers and other trade creditors

Lieferanten und andere Gläubiger

target costs

Zielkosten

tax expense

Steueraufwand

tax liabilities and assets as required by IAS 12 ,,income taxes"

Steuerschulden und -erstattungsansprüche

Technical Director

Technischer Direktor

Technical Staff

Seketariat

timelessness

zeitnahe Berichterstattung

trade and other payables

Verbindlichkeiten aus LuL

trade and other receivables

Forderungen aus LuL

Treasurer

Kassenwart

true and fair view

wahrer und ehrlicher Einblick

underlying assumptions

Grundannahmen

understandability

Verständlichkeit

1. Kapitel: Einleitung

1. Einleitung

,,Nur das Haus, das ein solides Fundament hat, hält auch jedem Sturm und jeder größe-

ren Erschütterung stand."

Dieses Zitat zeigt die Bedeutung des Controlling auf. Jedes

Unternehmen, das ein gutes Controlling als Fundament aufweist, kann Risiken standha l-

ten und entgegenwirken. Genauso kann der Betrieb dank eines funktionierenden Cont-

rolling Chancen frühzeitig erkennen und nutzen.

Wie wichtig die International Accounting Standards (kurz IAS genannt) in bezug auf

das Controlling sind, zeigt folgend gekürzte Stellenanzeige der Trevira GmbH Bobin-

gen auf.

Für unseren Standort Bobingen suchen wir zur Verstärkung der

Abteilung Corporate Controlling ab sofort einen persönlich über-

zeugenden und fachlich kompetenten

Controller (m/w)

als Referent für die Konzernplanung

Aufgabenprofil:

Wahrnehmung von Aufgaben in der gesamten Bandbrei-

te des modernen Controlling für die Unternehmensgrup-

Koordination der Budgeterstellung und des Reportings

der Gruppe

Erstellung der Konzernplanung aufgrund der Einzelbud-

gets aller Gesellschaften

Erarbeitung von Abweichungsanalysen auf Gruppen-

ebene

Bearbeitung kaufmännischer Sonderprojekte

Erforderliche Kenntnisse und Fähigkeiten:

Abgeschlossenes Studium der Betriebswirtschaft, even-

tuell mit erster Berufserfahrung auf der Grundlage mo-

derner betriebswirtschaftlicher Verfahren

Kenntnisse der Buchhaltung, insbesondere der Konzern-

rechnungslegung, sowie vertiefte EDV - Anwenderkennt-

nisse (MS-Office, SAP R/3 und Kommunikationssoft-

ware)

Gute Englisch-Kenntnisse in Wort und Schrift

Fähigkeit zur ganzheitlichen Betrachtung betrieblicher

Prozesse

Hohe fachliche und soziale Kompetenz

Abbildung 1: Stellenanzeige der Trevira GmbH

Vgl. Scheld (2001), Kosten- und Leistungsrechnung für KMU´s, in Controllermagagzin 4/2001,

S. 351.

Vgl. http://www.trevira.de/jobs_0004.shtml vom 10.05.2003.

1. Kapitel: Einleitung

Da in obiger Anzeige Kenntnisse der Buchhaltung und der Konzernrechnungslegung

gefordert werden, schließen diese auch Kenntnisse der IAS mit ein. Konzerne, die am

organisierten Kapitalmarkt teilnehmen, haben ab 01.01.2005 die Pflicht zur Aufstellung

eines Konzernabschlusses nach IAS. Aus diesem Grund werden die IAS in Zukunft an

Bedeutung gewinnen.

Für ein angemessenes Controlling kann sich deshalb heute kein Controller mehr den

IAS verschließen. Fortbildungskurse zur Buchhaltung und Jahresabschlusserstellung

werden von Buchhaltern und Controllern besucht, um ab 2005 fit für die Konzernrech-

nungslegung nach IAS zu sein.

1.1 Zielsetzung

Ziel der vorliegenden Arbeit ist es, anhand eines Fragebogens empirisch zu untersu-

chen, ob durch die International Accounting Standards (IAS) Änderungen in den Auf-

gaben der Controller entstanden sind.

Um zu zeigen, welchen Einfluss und welche Auswirkungen die International Accoun-

ting Standards auf eine Unternehmung haben, die sich zur Anwendung dieser entschlos-

sen hat, ist eine Unterteilung in externes und internes Rechnungswesen nötig.

Das externe Rechnungswesen beinhaltet die Finanzbuchhaltung, die Erstellung der Bi-

lanz sowie der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV), während das interne Rechnungs-

wesen die Kosten- und Erlösrechnung, Analysen aus der Kosten- und Erlösrechnung

sowie die Investitionsrechnung umfasst. Beide Systeme existieren jedoch nicht vonein-

ander losgelöst. Eine Vielzahl von Verknüpfungen ist zu erkennen. Die Finanzbuchha l-

tung z.B. bildet nicht nur die Basis für die Erstellung des Jahresabschlusses, sondern ist

auch Informationslieferant der Kosten- und Erlösrechnung.

Die nachstehende Grafik gibt einen detaillierten Überblick zur Trennung des externen

vom internen Rechnungswesen.

Vgl. Küpper (1997), Angleichung des externen und internen Rechnungswesens, S. 3.

Vgl. Zdrowomyslaw/ Waeselmann (1997), Buchführung und Jahresabschluss, S. 38.

1. Kapitel: Einleitung

Betriebliches Rechnungswesen

Externes Rechnungswesen

Planungsrechnung

Internes Rechnungswesen

Finanz- und Geschäfts-

Betriebsbuchhaltung

Betriebswirtschaftliche

buchhaltung

Statistik/ Vergleiche

Bilanz

KLR

Personalstatistik

GuV

Nebenbuchhaltung

Vertriebsstatistik

Sonstiges (Sonderbilanzen)

Produktionsstatistik

Bilanz- und Erfolgs-

statistik

Betriebsvergleiche

Abbildung 2: Aufgabenschwerpunkte des externen und internen Rechnungswesens

Die Aufzeichnung von Transaktionen zwischen dem Unternehmen und seiner Außen-

welt, hauptsächlich zur Information von Eigentümern und Gläubigern, ist Hauptaufgabe

des externen Rechnungswesens. Als Grundrechenelemente können Aus- und Einzah-

lungen, Ausgaben und Einnahmen sowie Aufwendungen und Erträge genannt werden.

Das interne Rechnungswesen besteht aus Transaktionen innerhalb der Unternehmung

zur Information der Unternehmensleitung. Die Leistungserstellung kann zielentspre-

chend kontrolliert und gesteuert werden. Kosten und Leistungen sind hier als Grundre-

chenelemente zu sehen.

Für eine Darstellung des Abbildungsgegenstandes, der Adressaten, der Rechnungszwe-

cke und des Rechnungsziels des externen und internen Rechnungswesens eignet sich

folgende Abbildung.

Vgl. Baumann (2002), Das Verhältnis von externem und internem Rechnungswesen, S. 2f.

Vgl. Küpper (1997), Angleichung des externen und internen Rechnungswesens, S. 9.

1. Kapitel: Einleitung

Kriterien

Externes Rechnungswesen

Internes Rechnungswesen

Abbildungsgegenstand

Marktbeziehungen (Istrechnun-

gen)

Leistungsprozesse (Planrech-

nungen)

Adressaten

Anteilseigner

Mitarbeiter

Gläubiger

Führungskräfte der Unterneh-

mung

Rechnungszwecke

Ausschüttungsbemessung

Information

Dokumentation, Informationen

für:

-Planung

-Steuerung

-Kontrolle

Rechnungsziel

Jahresüberschuss

Verschiedene Erfolgsgrößen

Abbildung 3: Ausprägungen des internen und externen Rechnungswesens

Existierende Handlungsspielräume der externen Rechnung (z.B. Ansatz- und Bewer-

tungswahlrechte bei Rückstellungen, immateriellen Vermögenswerten, Herstellungskos-

ten und Abschreibungen gemäß deutschem Handelsrecht) stehen denen der internen

Rechnung (z.B. Festlegung der kalkulatorischen Kosten, Festlegung der Wiederbeschaf-

fungswerte, Verteilung von Gemein- und Fixkosten, Bestimmung von Plankosten sowie

Ablauf der Kostenplanung) gege nüber.

Diese Handlungsspielräume können zu fehlerhaften Interpretationen von Daten führen.

Die Nutzung der Daten als Informationsinstrument wird eingeschränkt. Die Informati-

onsempfänger (Adressaten) können getäuscht werden.

1.2 Gang der Untersuchung

Die derzeitigen wirtschaftlichen Entwicklungen wie Globalisierung, strategische Füh-

rung und Kapitalmarktorientierung fordern eine Angleichung der externen und internen

Rechnungssysteme. Die Informationsfunktion gewinnt an Bedeutung, Anteilseigner

werden stärker beachtet und das Wertsteigerungsmanagement gelangt in den Vorder-

grund.

Eine Angleichung von externem und internem Rechnungswesen erscheint nicht nur

sinnvoll, sondern vereinfacht auch die Arbeit der Buchhalter und Controller gerade in

international tätigen Unternehmen und Konzernen. Die Komplexität kann reduziert

werden.

Vgl. Küpper (1997), Angleichung des externen und internen Rechnungswesens, S. 3ff.

Vgl. Küpper (1997), Angleichung des externen und internen Rechnungswesens, S. 12.

1. Kapitel: Einleitung

Die Konsolidierung der verschiedenen, unterschiedlich strukturierten externen Rech-

nungslegungen und auch des internen Rechnungswesens werfen bislang noch Probleme

auf. Unterschiedliche Kostenrechnungssysteme sind schwer zu konsolidieren, da eine

Überleitung auf Konzernebene nur schwer möglich erscheint. Die Jahresabschlusserstel-

lung nach verschiedenen Rechnungslegungsstandards wirft Probleme in der Bewertung

und Behandlung von z.B. Rückstellungen und Abschreibungen auf, die nicht einfach zu

lösen sind.

Ab dem Jahr 2005 stellen die IAS für kapitalmarktorientierte Unternehmen, die einen

Konzernabschluss erstellen, verpflichtende Rechnungslegungsvorschriften dar. Die

Umstellung auf IAS sollte in den Tochterunternehmen ebenfalls erfolgen, um die Arbeit

zu erleichtern.

Die sich ergebenden Änderungen in der externen Rechnung werden in Kapitel 2 ver-

gleichend mit HGB und US-GAAP dargestellt. Das anschließende Kapitel 3 erläutert

die IAS in bezug auf Zielsetzung, Organe, Struktur, Rechnungslegungsgrundsätze,

Gliederungsschema der Bilanz und GuV, Eigenkapitalveränderungsrechnung, Kapital-

flussrechnung sowie Segmentberichterstattung.

Das interne Rechnungswesen und dessen Aufgaben in bezug auf das Controlling wer-

den in Kapitel 4 näher vorgestellt. Dabei werden zunächst die einzelnen Aufgaben erör-

tert, um folgend mögliche Änderungen durch die IAS zu benennen.

Diese Untersuchung wird in Kapitel 5 anhand einer empirischen Studie praktisch über-

prüft und in Kapitel 6 zusammengefasst.

2. Kapitel: Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen

2. Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes

Rechnungswesen

2.1 Externes Rechnungswesen

Das externe Rechnungswesen umfasst die Finanzbuchhaltung, die Bilanz, die GuV

(Gewinn- und Verlustrechnung) und eventuell Sonderbilanzen.

Im folgenden Kapitel wird kurz auf die Rechnungslegung und somit das externe Rech-

nungswesen nach HGB, IAS und US-GAAP eingegangen. Entscheidender Bestandteil

der Ausführungen ist dabei der Jahresabschluss.

Die drei Begriffspaare

Einzahlungen und Auszahlungen,

Einnahmen und Ausgaben sowie

Erträge und Aufwendungen

sind dem externen Rechnungswesen zuzuordnen, hierbei handelt es sich um Stromgrö-

ßen. In folgender Darstellung sind diese Begriffe den Begriffen Kosten und Leistungen

des internen Rechnungswesens gegenübergestellt.

Stromgröße

( pro Periode)

Definition

Ökonomischer

Vorgang

Stromgröße

( pro Periode)

Definition

Externes

Rechnungswesen

Auszahlungen

Abfluss von Zah-

lungsmitteln in der

Periode

Geldbewegungen

Einzahlungen

Zufluss von Zah-

lungsmitteln in

der Periode

Ausgaben

Wert der zugegange-

nen Einsatzfa ktoren

in der Periode

Güterbewegungen Einnahmen (Erlö-

se)

Wert der verkauf-

ten Güter in der

Periode

Aufwand

Bewerteter Güter-

verbrauch in der Pe -

riode

Güterverbrauch/

Güterentstehung

Erträge

Bewertete Güter-

entstehung in der

Periode

Internes

Rechnungswesen

Kosten

Betriebszweckbezoge-

ner, bewerteter Güter-

verbrauch in der Peri-

ode

Güterverbrauch/

Güterentstehung

Leistungen

betriebszweckbe-

zogene, bewertete

Güterentstehung

in der Periode

Abbildung 4: Grundbegriffe des betrieblichen Rechnungswesens

Vgl. Plinke (1997), Industrielle Kostenrechnung, S. 10f.

2. Kapitel: Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen

Das externe Rechnungswesen wird durch gesetzliche Vorschriften veranlasst. Die Er-

gebnisse werden unter bestimmten Voraussetzungen veröffentlicht.

Dem externen Rechnungswesen obliegt die Aufgabe, einmal jährlich über den Stand des

Vermögens und der Schulden sowie über Aufwand und Ertrag eines Geschäftsjahres

Rechenschaft abzulegen.

2.2 Rechnungslegung nach HGB (Deutsches Recht)

Das Bürgerliche Gesetzbuch (BGB) und das Handelsgesetzbuch (HGB) stellen die

grundsätzlichen Bestimmungen der deutschen Privatrechtsordnung dar. Das Bilanzricht-

liniengesetz und das daraus entstandene dritte Buch des HGB bilden die gesetzliche

Grundlage für den Jahresabschluss. Dieser besteht für Einzelkaufleute und Personenge-

sellscha ften aus:

der Bilanz (§266 HGB ff) und

der Gewinn- und Verlustrechnung GuV (§275 HGB ff).

Zusätzlich haben Kapitalgesellschaften einen Anhang (§284 HGB ff) und große und

mittelgroße Kapitalgesellschaften einen Lagebericht zu veröffentlichen (§289 HGB,

Konzerne §315 HGB).

In Abbildung 5 sind die Bestandteile des Jahresabschlusses dargestellt.

Bilanz

GuV-Rechnung Anhang

Alle Kaufleute

Jahresabschluss

Kapitalgesellschaften erweiterter Jahresabschluss

Abbildung 5: Bestandteile des Jahresabschlusses

Weitere gesetzliche Bestimmungen finden sich im GmbH- und Aktiengesetz, die auf die

jeweiligen Rechtsformen zugeschnitten sind sowie im Publizitätsgesetz.

Sie rangieren

vor den allgemeinen Vorschriften des HGB, da sie spezieller als das allgemein gehalte-

ne HGB sind.

Vgl. Plinke (1997), Industrielle Kostenrechnung, S. 21.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 15.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 11.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 15.

2. Kapitel: Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen

Zu erkennen ist die enge Verflechtung der deutschen Steuergesetzgebung mit dem Han-

delsrecht. Dies wird durch die Maßgeblichkeit und umgekehrte Maßgeblichkeit deut-

lich.

Wichtigster Adressat des Jahresabschlusses ist neben Eigentümern (Aktionären), Ba n-

ken und der Öffentlichkeit, der Fiskus.

Aus Kommentierungen des Gesetzes und der betrieblichen Praxis haben sich die Grund-

sätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) herausgebildet, die ein Regelwerk bilden

und die gesamte Rechnungslegung umfassen.

Als Beispiel kann der Paragraph 243 Abs. 1 HGB genannt werden, der die Norm ent-

hält, dass der Jahresabschluss nach den GoB aufzustellen ist. Hier handelt es sich um

eine Generalnorm, der Gesetzgeber legt jedoch nicht fest, was als GoB zu verstehen ist.

Hieraus ist die Unbestimmtheit der GoB zu erkennen.

Der Hinweis bzw. Verweis auf die GoB stellt sicher, dass für jeden zu klärenden Sach-

verhalt immer eine Regelung existiert. Fehlt im Gesetz eine spezielle Vorschrift, werden

die GoB befolgt, dadurch wird die Flexibilität des Gesetzes bewahrt und Gesetze müs-

sen nicht ständig neu angepasst werden.

Die GoB sind in

Grundsätze ordnungsmäßiger laufender Buchhaltung im Bereich Buchführung,

Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung im Bereich Bilanz und

Grundsätze ordnungsmäßiger Erfolgsrechnung im Bereich GuV-Rechnung un-

terteilt.

Sie fußen auf dem Identitätsprinzip, dem Grundsatz der Unternehmensfortführung, dem

Einzelbewertungs-, dem Vorsichts-, dem Abgrenzungsprinzip und dem Grundsatz der

Bewertungsstetigkeit.

Diese Prinzipien werden im Anhang 1 (Mini-Lex) näher erlä u-

tert.

Maßgeblichkeit: Kaufleute, die ihren steuerlichen Gewinn durch eine Bilanz ermitteln, müssen

in dieser Steuerbilanz dieselben Werte ansetzen wie in ihrer Handelsbilanz.

Umgekehrte Maßgeblichkeit: umfasst alle bilanziellen Maßnahmen, durch die spezifisch steuer-

liche Werte, für die es handelsrechtlich keine Entsprechung gibt, in den handelsrechtlichen Jah-

resabschluss gelangen.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 15.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 14f.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 15.

2. Kapitel: Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen

Für das Vorsichtsprinzip existieren vier Bewertungsmaßstäbe, das Realisations- und

Imparitätsprinzip sowie das Niederst- und Höchstwertprinzip.

Die Bewertungsvorschriften sind in den Paragraphen 252-256 HGB gesetzlich niederge-

legt, Spezialvorschriften für Kapitalgesellschaften in den Paragraphen 279-283 HGB.

2.3 Rechnungslegung nach IAS

Die IAS (International Accounting Standards), die in Zukunft IFRS (International Fi-

nancial Reporting Standards) heißen werden, sind vom IASC (International Accounting

Standards Committee) mit Sitz in London entwickelt worden und werden ständig erwei-

tert. Die Gründung des IASC, einer privatrechtlichen Organisation, erfolgte durch Be-

rufsverbände des Rechnungswesen aus neun verschiedenen Ländern. Die IAS folgen

dem angelsächsisch geprägten Rechtsprinzip, da die Gründungsmitglieder geografisch

dem angelsächsischen Raum zuzuordnen sind. Ziel des IASC ist die Entwicklung von

internationalen Rechnungslegungsvo rschriften, die möglichst von allen Unternehmen

der Welt angewandt werden sollen.

Die Grundlage des zweistufigen Regelwerks aus Sollvorschriften (Standards und Inter-

pretationen) bildet das Framework for the Preparation and Presentation of Financial Sta-

tements (Rahmenwerk, mit F abgekür zt)

des IASC, das für die Entwicklung neuer

Standards dient und zur Klärung von Fragen herangezogen wird, die nicht ausdrücklich

in den IAS geregelt sind.

In Abbildung 6 ist das Framework dargestellt.

Siehe Anhang 1: Mini-Lex.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 16.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 211.

Ebenfalls ist die Abkürzung IASC-RK zu finden.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 16.

Vgl. Selchert (1998), Internationale Rechnungslegung, S. 37 in Verbindung mit Pellens (1999),

Internationale Rechnungslegung, S. 417.

2. Kapitel: Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen

Basisannahmen

periodengerechte Erfolgsermittlung (accrual basis)

Unternehmensfortführung (going concern)

Primärgrundsätze (Qualitative Merkmale des JA)

Verständlichkeit

Relevanz

Zuverlässigkeit

Vergleichbarkeit

(understandability)

(relevance)

(reliability)

(comparability)

Wesentlichkeit Richtigkeit

(materiality)

(faithful presentation)

Wirtschaftliche Betrachtung

(substance over form)

Willkürfreiheit

(neutrality)

Vorsicht

(prudence)

Vollständigkeit

(completeness)

Nebenbedingungen

Zeitnahe Berichterstattung

Kosten/Nutzen Postulat

Ausgewogenheit der

Grundsätze

Ergebnis

True and Fair View (Wahrer und ehrlicher Einblick)/Fair Presentation (getreue Darstellung)

Abbildung 6: Framework des IASC

Die IAS beziehen sich auf Einzelfragen der Rechnungslegung und haben im Kollisions-

fall Vorrang vor den Bestimmungen des Framework.

Wahlrechte werden durch die IAS zum Teil zugelassen, sollen aber zunehmend einge-

schränkt werden, um das sogenannte Benchmarking Treatment zu ermöglichen.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 16 in Ve r-

bindung mit Glaum (1996), Rechnungslegung auf globalen Kapitalmärkten, S. 125.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 16.

2. Kapitel: Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen

Der Jahresabschluss setzt sich nach IAS 1.7 aus

Bilanz (balance sheet),

Gewinn- und Verlustrechnung (income statement),

Eigenkapitalveränderungsrechnung (statement of changes in equity),

Kapitalflussrechnung (cash flow statement) ge mäß IAS 7,

Anhangsangabe der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (accounting poli-

cies),

anderen erläuternden Angaben im Anhang (explanatory notes) und

Vergleichsinformationen (comparative information) zur Vorperiode (Angabe der

Vorjahreswerte) für alle vorgenannten quantitativen Informationen gemäß IAS

1.38 zusammen.

Bereits hier ist zu erkennen, dass die Pflichtbestandteile des Jahresabschlusses nach IAS

weit über den Umfang des HGB-Abschlusses hinausgehen.

Als entscheidende Zielsetzung des Jahresabschlusses gilt die Informationsfunktion.

Abbildung 7 verdeutlicht dies.

Ziele des Jahresabschlusses

Bereitstellung von Informationen über

Vermögens-

Ertragslage

Veränderungen

Finanzlage

Ertragskraft

der Vermögens-

Liquidität

Profitabilität

und Finanzlage

Solvenz

Performance

vorrangig durch

Bilanz

GuV

Flussrechnungen

Abbildung 7: Ziele des Jahresabschluss nach IAS

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 64.

Vgl. Glaum (1996), Rechnungslegung auf globalen Kapitalmärkten, S. 124.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 36.

2. Kapitel: Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen

Daher sind als Adressaten des Jahresabschlusses (F 9)

Investoren (investors),

Arbeitnehmer (employees),

Kreditgeber (lenders),

Lieferanten und andere Gläubiger (suppliers and other trade creditors),

Kunden (customer),

Regierungen und ihre Institutionen (governments and their agencies) und

die Öffentlichkeit (public) zu nennen.

Die Hauptrolle spielt jedoch die Orientierung an den Bedürfnissen der (potentiellen)

Aktionäre, da diese dem Unternehmen Kapital zuführen.

Das IAS-Normengefüge kennt ebenso wie die US-GAAP keinen Maßgeblichkeits-

grundsatz. Handels- und Steuerbilanz sind voneinander getrennt.

Die IAS-Bilanzierung fußt auf dem Grundsatz der Unternehmensfortführung (going

concern) sowie auf dem Grundsatz der periodengerechten Aufwands- und Ertragszu-

ordnung (accrual basis)

, d.h. die Erfolgswirksamkeit der Ein- und Auszahlungen er-

folgt in den Perioden, denen sie wirtschaftlich zugehören.

Als qualitative Merkmale der Rechnungslegung sind folgend zu nennen:

Klare und übersichtliche Darstellung des Jahresabschlusses/ Verständlichkeit

(understandability),

Ansatz, Ausweis und Bewertung relevanter Posten (relevance),

Zuverlässigkeit (reliability) und

Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse (comparability).

Ergänzend sind folgende Nebenbedingungen einzuhalten:

objektiv richtige Einhaltung der IAS-Vorschriften (faithful presentation),

subjektiv richtige Einhaltung der IAS-Vorschriften (neutrality),

wirtschaftliche Betrachtung von Geschäftsvorfällen (substance over form),

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 34.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 17.

Vgl. Glaum (1996), Rechnungslegung auf globalen Kapitalmärkten, S. 125.

Siehe Abbildung 6.

Vgl. Glaum (1996), Rechnungslegung auf globalen Kapitalmärkten, S. 125 in Verbindung mit

Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 17.

2. Kapitel: Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen

maßvoll vorsichtige Schätzung bei Unsicherheiten (prudence),

vollständige Darstellung aller wesentlichen Posten (completeness) und

Wesentlichkeit (materiality).

Die grundlegenden Bewertungsvorschriften sind im vollständigen Framework ebenfalls

enthalten. Aus dem Framework abgeleitet sind die Anschaffungs- und Herstellungskos-

ten relevant, die zusammen als historische Kosten (historical costs) bezeichnet werden.

Daneben existieren der Tageswert (current costs) als Wiederbeschaffungskosten gleich-

artiger Vermögenswerte, der Veräußerungswert (realisable value) als Wert, der bei ge-

wöhnlicher Veräußerung erzielbar ist und der Barwert (present value) als Summe der

abgezinsten Nettoeinzahlungen, die erzielbar sind.

Der Jahresabschluss erfordert eine getreue Darstellung (fair presentation), alle IAS sind

zu befolgen und eventuelle Abweichungen aufzuklären (IAS 1). Ein den tatsächlichen

Verhältnissen entsprechendes Bild ist zu vermitteln. Des Weiteren soll der nach IAS er-

stellte Jahresabschluss einen wahren und ehrlichen Einblick (true and fair view) gewäh-

ren.

2.4 Rechnungslegung nach US-GAAP

Die wenigsten amerikanischen Bilanzierungsvorschriften sind gesetzlich niedergelegt,

die US-GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles) entstehen aus

der Zusammenarbeit von FASB (Financial Accounting Standards Board, einer privaten

Fachorganisation), AICPA (American Institute of Certified Public Accountants, den

wirtschaftsprüfenden Berufsverbänden) sowie SEC (Securities and Exchange Commis-

sion, der Börsenaufsicht).

Ausgangspunkt der amerikanischen Rechnungslegungsphilosophie ist die Informations-

funktion des Jahresabschlusses bzw. der gesamten externen Berichterstattung (financial

reporting) für den Kapitalmarkt.

Die Vermittlung umfassender Informationen an den Investor über die Vermögens-, Fi-

nanz- und Ertragslage des Unternehmens, insbesondere die Entstehung, Zusammenset-

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 219.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 231.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Ve rgleich, S. 18 in Ve r-

bindung mit Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 63.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 18.

Vgl. Glaum (1996), Rechnungslegung auf globalen Kapitalmärkten, S. 100.

2. Kapitel: Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen

zung und Darstellung des Periodenergebnisses, stehen im Vordergrund. Dem Kreis der

Jahresabschlussadressaten (insbesondere den Investoren) sollen entscheidungsnützliche

Informationen (decision usefulness) zur Verfügung gestellt werden.

Oberster Grundsatz ist der sichere Einblick in die finanzwirtschaftliche Lage des Unter-

nehmens(fair presentation), dem mehrere zentrale Grundsätze untergeordnet sind:

Relevanz (relevance),

Zuverlässigkeit der Informationen (reliability),

Neutralität bei der Informationenauswahl (neutrality),

Vergleichbarkeit (comparability) und

Stetigkeit (consistency).

Die Inhalte und deren Stellung zueinander sind im Conceptual Framework (Abbildung

8) dargestellt.

Abbildung 8: Conceptual Framework der US-GAAP

Die Hierarchie der Grundsätze der US-GAAP ist in Anhang 2 dargestellt.

Vgl. Oestreicher/ Spengel (1999), Maßgeblichkeit der IAS für die steuerliche Gewinnermitt-

lung?, S. 336.

Vgl. Oestreicher/ Spengel (1999), Maßgeblichkeit der IAS für die steuerliche Gewinnermitt-

lung?, S. 336.

Vgl. Auer (1999), International harmonisierte Rechnungslegungsstandards, S. 96.

2. Kapitel: Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen

Die Handels- und Steuerbilanz sind in den USA wesentlich weniger verbunden als in

Deutschland, der Grundsatz der Maßgeblichkeit und der der umgekehrten Maßgeblich-

keit sind so gut wie unbekannt.

Die periodengerechte Erfolgsermittlung (accrual principle) spielt als dominierendes

Prinzip (ebenso bei den IAS) eine entscheidende Rolle. Das Vorsichtsprinzip ist diesem

untergeordnet und eröffnet neben dem Prinzip der sachlichen Abgrenzung (matching

principle) wichtige bilanzpolitische Spielräume.

Gesetzliche Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte im deutschen Sinne mit den ent-

sprechenden bilanzpolitischen Gestaltungsmöglichkeiten der Gewinnglättung gibt es

nach US-GAAP nur in geringem Maße.

Die sich daraus ergebende Eindeutigkeit der Rechnungslegung im Hinblick auf die In-

formationsfunktion des Jahresabschlusses wird als entscheidender Vorteil der US-

amerikanischen Rechnungslegung gesehen.

Als Bestandteile des Jahresabschlusses nach US-GAAP sind zu nennen:

Bilanz (statement of financial position at the end of the period; balance sheet),

Gewinn- und Verlustrechnung (statement of earnings for the period; income

statement),

Kapitalflussrechnung (cash flow statement),

Darstellung der Eigenkapitalentwicklung (statement of changes in stockholders´

equity),

Darstellung der Entwicklung der Gewinnrücklagen (statement of retained ear-

nings) und

Anhang (notes).

Gegebenenfalls sind noch zusätzliche Angaben (other statements) mit in den Jahresab-

schluss aufzunehmen.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 19.

Vgl. Glaum (1996), Rechnungslegung auf globalen Kapitalmärkten, S. 111.

Vgl. Selchert (1998), Internationale Rechnungslegung, S. 49.

2. Kapitel: Internationale Rechnungslegung im Vergleich Externes Rechnungswesen

Maßgebliche Normen der SEC sind S-X, S-K, die die Form des Jahresabschlusses, sei-

nen Inhalt sowie seine Prüfung festlegen, und die Accounting Series Releases (ASR) als

Ergänzung.

Eine gesetzliche Pflicht zur Offenlegung und Prüfung von Jahresabschlüssen besteht

nur für die Unternehmen, die Wertpapiere an einer Börse (z.B. NYSE) emittieren und

deshalb den Regelungen der Börsenaufsicht SEC unterstehen. Bei freiwilligen Prüfun-

gen sind Wirtschaftsprüfer verpflichtet, die Einhaltung der Accounting Principles (AP)

sicherzustellen.

Die US-GAAP werden daher als allgemeinverbindliche Rechnungslegungsvorschriften

der USA bezeichnet, obwohl sie formal keinen Gesetzescharakter aufweisen.

Als Zusammenfassung der drei Rechnungslegungsvorschriften ist zu betonen, dass

durch die vollständige Anwendung der IAS eine Standardisierungsfunktion der IAS er-

reicht wird. Alle Jahresabschlüsse können inhaltlich und formell direkt miteinander ver-

glichen werden. Voraussetzung hierfür ist, dass die IAS keine Wahlrechte wie z.B. im

deutschen HGB beinha lten.

Im Gegensatz zu den IAS erheben die amerikanischen Rechnungslegungsvorschriften

keinen Anspruch auf kontinentalweite Geltung. Diese Vorschriften sind von großer Be-

deutung für Unternehmen, deren Aktien an der New Yorker Börse notiert werden.

Die Börsenaufsicht SEC hat bislang die IAS-Vorschriften noch nicht vollständig aner-

kannt, durch die Empfehlung der Internationalen Wertpapieraufsichtsbehörde IOSCO

(International Organization of Securities Commissions), die IAS als Börsenzulassungs-

standards an nationalen Börsen zuzulassen, könnten die IAS auch in den USA weiter

verbreitet werden.

Um einen kurzen Vergleich der drei Rechnungslegungsstandards zu ermöglichen, wird

in Anhang 3 eine Auflistung der wesentlichsten Unterschiede vorgenommen.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 19.

Vg l. Glaum (1996), Rechnungslegung auf globalen Kapitalmärkten, S. 104.

Vgl. Glaum (1996), Rechnungslegung auf globalen Kapitalmärkten, S. 104.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 212.

3. Kapitel: International Accounting Standards

3. IAS (International Accounting Standards)

Um die Bedeutung der IAS für das Controlling einzuschätzen, werden in den Kapitel

3.1 bis 3.9 die IAS näher vorgestellt.

3.1 Zielsetzung

Die IAS werden als das Regelwerk der Zukunft gesehen, da sie eine Vielzahl bisher be-

stehender nationaler Normen ablösen sollen.

Durch das IASC werden im wesentlichen zwei Ziele verfolgt:

Internationale Harmonisierung der Rechnungslegung, um eine weltweite Ver-

gleichbarkeit der Jahresabschlüsse zu erreichen und

Bereitstellung von Informationen für Investoren, da potentielle und tatsächliche

Investoren aufgrund der Kapitalgeberfunktion in den Vordergrund der Betrach-

tung gerückt sind.

3.2 Organe des IASC

Als Organe des IASC können folgend genannt werden:

Board,

Technical Staff,

Executive Committee,

Consultative Group,

Steering Committees,

Advisory Council und

Standing Interpretation Committee.

Die Geschäfte des IASC werden von der Geschäftsführung (Board) geführt, sie besteht

aus bis zu 17 Mitgliedern. Die Mitglieder sind zum einen Delegierte nationaler, sich mit

der Rechnungslegung befassender Berufsverbände und zum anderen Vertreter an Rech-

nungslegungsfragen interessierter Organisationen. Des weiteren sind auch Beobachter

ohne Stimmrecht im Board vertreten.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 1f.

Vgl. KPMG (Hrsg.) (1999), International Accounting Standards, S. 3f.

3. Kapitel: International Accounting Standards

Das Sekretariat (Technical Staff) ist der hauptberufliche Mitarbeiterstab des IASC, in

dem 6 Mitglieder tätig sind. Dem Sekretariat steht der Generalsekretär (Secretary Gene-

ral) vor. Der Technische Direktor (Technical Director) koordiniert das Sekretariat und

berichtet dem Generalsekretär.

Das geschäftsführende Gremium (Executive Committee) tritt zur Klärung organisatori-

scher Fragen vor jeder Board-Sitzung zusammen.

Die Mitglieder der Beratungsgruppe (Consultative Group) werden vom Board ernannt.

Sie treffen sich mit dem Board in regelmäßigen Abständen und beraten es.

Der Lenkungsausschuss (Steering Committees) erarbeitet bzw. überarbeitet die IAS.

Jeweils ein Board-Mitglied steht jedem Steering Committee vor. Das Steering Commit-

tee hat die wesentliche Aufgabe, einzelne Projekte von der Entstehungsphase bis zur

Verabschiedung eines Standards zu überwachen. Dies stellt den so genannten due pro-

cess dar.

Dieser definierte, festgelegte Prozess (förmliches Verfahren) gewährleistet eine hohe

Qualität jedes Standards und stellt durch die Einbeziehung interessierter Einzelpersonen

und Gruppen sicher, dass eine umfassende Akzeptanz bei allen Beteiligten erreicht

wird.

Es werden grundsätzlich alle Stationen des Prozesses durchlaufen, dessen Teilschritte

wie folgt gekennzeichnet sind:

Projektvorschlag und Aufnahme ins Arbeitsprogramm sowie Informations-

sammlung (agenda decision),

Skizzierung wesentlicher Punkte (point outline),

Entwurfsdarstellung der Grundsätze (draft statement of principles),

Schlussdarstellung der Grundsätze (final statement of principles),

Entwurf des Standards (exposure draft) und

Endfassung des Standards (final IAS).

Die Ratsversammlung (Advisory Council) soll die weltweite Akzeptanz und Verbrei-

tung der IAS fördern. Gleichzeitig unterstützt sie die Gla ubwürdigkeit des IASC und

Vgl. KPMG (Hrsg.) (1999), International Accounting Standards, S. 4ff.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 12.

Vgl. Pellens (1999), Internationale Rechnungslegung, S. 398f in Verbindung mit Tanski (2002),

Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 12f.

3. Kapitel: International Accounting Standards

beschafft finanzielle Mittel, um die Unabhängigkeit des IASC weiterhin zu gewährleis-

ten.

Der Interpretationsausschuss (Standing Interpretation Committee (SIC)) erörtert

zeitnah Bilanzierungsfragen, die mangels einer eindeutigen Regelung unterschiedlich

behandelt werden. Diese Interpretationen umfassen bestimmte Themen im Anwen-

dungsbereich bestehender IAS, die unbefriedigend in die Praxis umgesetzt werden, als

auch neu auftretende Themen bezüglich bestehender IAS, die bei dessen Ausarbeitung

noch nicht berücksichtigt wurden. Die Interpretationen werden auf der Grundlage be-

stehender IAS sowie des Rahmenwerkes erarbeitet und behandeln Themen von umfas-

sender Bedeutung.

3.3 Struktur der IAS

Das Regelwerk der IAS ist überschaubar aufgebaut. Die Struktur ist relativ einfach. Die

IAS stehen im Gegensatz zu den US-GAAP, bei denen sich eine jahrzehntelange Ent-

wicklung vollzogen hat. Die Systematik der IAS besteht im Gegensatz dazu noch in ih-

rer ursprünglichen Form und wurde bisher von unsystematischen Weiterentwicklungen

nicht gestört. Die IAS sind aufgrund der Anzahl der Standards übersichtlicher als die

US-GAAP, was das Arbeiten mit den IAS erleichtert.

Im Gegensatz zum HGB und den GoB ist bei den IAS eine höhere Regelungsdichte und

eine Vielzahl von Einzelvorschriften zu erkennen. Die Nutzer des HGB finden dort oft

nur knappe Formulierungen, die durch Kommentare erschlossen werden. Die IAS gehen

im Gegensatz dazu über die reinen Regelungen hinaus und enthalten Erläuterungen,

Muster und Beispiele.

Die IAS bestehen aus vier Teilen:

dem Vorwort zu den IAS (preface), gekennzeichnet durch die Abkürzung P,

dem Rahmenkonzept zur Darlegung der angewandten und anzuwendenden

Grundprinzipien (framework), abgekürzt durch F,

den eigentlichen Standards (IAS), dargestellt durch IAS, und

Vgl. KPMG (Hrsg.) (1999), International Accounting Standards, S. 7.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 16.

3. Kapitel: International Accounting Standards

den Interpretationen zu einzelnen Standards einschließlich eines eigenen Vor-

wortes (interpretations), symbolisiert durch SIC.

Alle Bestandteile sind im Zusammenhang zu betrachten und in Abbildung 9 darge-

stellt.

Zwingende Regelungen

Erläuternde Ausführungen

Standards

Vorwort

Interpretationen

Rahmenkonzept

Abbildung 9: Bestandteile der IAS

Die grundlegenden Anforderungen an Aufbau und Inhalt eines Jahresabschlusses sowie

die Aufgaben der Rechenschaftslegung sind im Rahmenkonzept enthalten. Einige, die

Ordnungsmäßigkeit betreffende Fragen sind jedoch in IAS 1 dargelegt.

Die für die Arbeit an und mit einem Jahresabschluss notwendigen Regelungen sind in

den einzelnen Standards enthalten, die im Kollisionsfall Vorrang vor dem Rahmenwerk

haben.

Jeder einzelne Standard behandelt einen kompletten Bilanzierungsvorschlag, wobei

vergleichbare Sachverhalte in verschiedenen Standards unterschiedlich dargelegt sein

können. Beim Erlass der Standards soll dieser Effekt möglichst vermieden werden.

Einzelne, durch die IAS offen gebliebene Fragen werden vom SIC interpretiert. Diese

Interpretationen fördern die weltweite Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse.

Das Vorwort der IAS ist der Zielsetzung und Systematik der Standards gewidmet.

3.4 Rechnungslegungsgrundsätze des Framework

Die Rechnungslegungsgrundsätze sind in Kapitel 2.3 bereits genannt worden, sollen

hier jedoch eine nähere Erläuterung erfahren. Zur Verdeutlichung kann auch Abbildung

6 genutzt werden.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 16ff.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 17.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 20ff.

3. Kapitel: International Accounting Standards

Die Grundannahmen (underlying assumptions) sind das Postulat der periodengerechten

Erfolgsermittlung (accrual basis), das auch in Deutschland eine entscheidende Rolle

spielt, sowie das Postulat der Unternehmensfortführung (going concern).

Jahresabschlüsse, die die periodengerechte Erfolgsermittlung beachten, stellen dem Bi-

lanzleser nützliche Informationen für seine wirtschaftliche Entscheidungsfindung zur

Verfügung, da sie Geschäftsvorfälle und andere Ereignisse unabhängig von ihrer Zah-

lungswirksamkeit zum Zeitpunkt ihres wirtschaftlichen Eintretens abbilden.

Grundsätzlich ist von der Annahme auszugehen, dass Unternehmen ihre Geschäftstätig-

keit in absehbarer Zukunft weiterführen. Trifft diese Grundannahme nicht mehr zu, weil

das Unternehmen liquidiert wird oder eine wesentliche Einschränkung der Unterne h-

menstätigkeit zu erkennen ist, muss die Bewertung der Vermögensgegenstände (assets)

und Schulden (liabilities) im Jahresabschluss u.U. auf einer anderen Bewertungsbasis

erfolgen.

Die Qualitätsmerkmale, die an den Jahresabschluss gestellt werden, dienen der Zielset-

zung der Nützlichkeit des Jahresabschlusses für den Adressaten.

Die Qualitätsmerkmale (qualitative characteristics) sind durch vier Grundsätze gekenn-

zeichnet:

understandability F 25,

relevance F 26,

reliability F 31 und

comparability F 39.

Der Grundsatz Verständlichkeit (understandability) fordert, dass die Informationen

des Jahresabschlusses für einen fachkundigen oder interessierten Bilanzleser leicht ver-

ständlich sind. Komp lexe Sachverhalte sind nicht auszuschließen, nur weil sie unter

Umständen für bestimmte Leser zu schwer verständlich sein könnten (F 25).

Der Grundsatz der Verständlichkeit ist auch dem HGB bekannt. Die Verständlichkeit

wird im IAS-Abschluss dadurch erschwert, dass wenige präzise Vorschriften über die

Gliederung und Bezeichnung der Bilanzposten bestehen.

Vgl. Coenenberg (1997), Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, S. 46ff.

Vgl. Coenenberg (1997), Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, S. 46f.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 220.

3. Kapitel: International Accounting Standards

Im Gegensatz dazu bezieht sich der Grundsatz der Relevanz (relevance, F 26) auf die

Bedeutung der Informationen für die Entscheidungsfindung der Bilanzleser. Eine In-

formation ist relevant, wenn sie die wirtschaftlichen Entscheidungen der Adressaten be-

einflusst, indem sie bei der Einschätzung vergangener, gegenwärtiger oder zukünftiger

Ereignisse hilft oder Einschätzungen korrigiert bzw. bestätigt. Die Rele vanz einer In-

formation wird durch ihre Wesentlichkeit (materiality) bestimmt (F 29).

Von einer Übereinstimmung der IAS mit dem HGB im Hinblick auf die Relevanz ist

auszugehen.

Veröffentlichte Informationen müssen verlässlich sein, dies fordert der Grundsatz der

Verlässlichkeit (reliability, F 31), d.h. die Information ist frei von wesentlichen Fehlern

und subjektiver Verzerrung. Der Leser soll sich auf die glaubwürdige Darstellung der

behaupteten Ausführungen bzw. der normalerweise zu erwartenden Ausführungen

verlassen können.

Auch die Bestandteile der Zuverlässigkeit sind implizit im HGB enthalten.

Aus dem Grundsatz der reliability leiten sich 5 Nebenbedingungen ab:

faithful presentation F 33,

substance over form F 35,

neutrality F 36,

prudence F 37 sowie

completeness F 38.

Eine Information ist verlässlich, wenn sie nach der Forderung der Richtigkeit (faithful

presentation) eine glaubwürdige Abbildung der tatsächlichen Vorgänge darstellt (F

33). Die wirtschaftliche Betrachtung (substance over form) bedingt, dass die tatsächli-

chen wirtschaftlichen Verhältnisse ausschlaggebend für die Bilanzierung von Ge-

schäftsvorfällen sind (F 35).

In beiden Nebenbedingungen ist eine Übereinstimmung mit dem HGB zu erkennen.

Vgl. Coenenberg (1997), Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, S. 47.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 220.

Vgl. Coenenberg (1997), Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, S. 47.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 220.

3. Kapitel: International Accounting Standards

Die Informationen müssen objektiv, d.h. willkürfrei, sein (neutrality, F 36).

Die subjektiv richtige, somit willkürfreie Umsetzung von Vorschriften im Rahmen der

neutrality ist auch im Handelsrecht von Bedeutung.

Das dem Deutschen bekannte Vorsichtsprinzip

findet sich in den IAS wieder (pru-

dence, F 37). Unsicherheiten sollen durch eine vorsichtige Bilanzierungsweise bei der

Aufstellung des Jahresabschlusses berücksichtigt werden. Die Bildung stiller Reserven

und übertriebene Rückstellungen, die bewusste Unterbewertung (Überbewertung) von

Vermögensgegenständen oder Erträgen (Verbindlichkeiten oder Aufwendungen) ist ex-

plizit ausgeschlossen.

Hier sind wesentliche Unterschiede zum deutschen Handelsrecht zu erkennen. Im Han-

delsrecht steht das Vorsichtsprinzip im direkten Zusammenhang mit dem Gläubiger-

schutz und besitzt eine große Bedeutung, im Zweifel sind Aktiva eher niedriger und

Passiva eher höher zu bewerten. Ebenfalls sind das Niederst- und Höchstwertprinzip zu

beachten. Nach IAS soll dieses Prinzip nur maßvoll bei Unsicherheiten angewandt wer-

den.

Die gegebenen Informationen müssen im Rahmen der Wesentlichkeit und der angemes-

senen Kosten für die Informationsbereitstellung vollständig sein (completeness, F 38).

Im HGB müssen ebenfalls alle Posten in der Bilanz vollständig angesetzt werden, so-

fern es sich um Vermögensgegenstände, Schulden oder Rechnungsabgrenzungsposten

handelt.

Dem Bilanzleser wird durch den Grundsatz der Vergleichbarkeit (comparability) die

Möglichkeit gegeben, Jahresabschlüsse verschiedener Jahre und verschiedener Unter-

nehmen untereinander zu vergleichen (F 39)

, was einem internen (Zeitvergleich) und

externen Betriebsvergleich (Benchmarking) entspricht.

Vgl. Coenenberg (1997), Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, S. 47.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 220.

Siehe Anhang 1.

Vgl. Coenenberg (1997), Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, S. 47.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 220f.

Vgl. Coenenberg (1997), Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, S. 48.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 220.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 221.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 43.

3. Kapitel: International Accounting Standards

Dieser Grundsatz soll auch durch das HGB ermöglicht werden und ist im Zusammen-

hang mit dem Stetigkeitsprinzip zu sehen. Ein Wechsel der Bewertungsmethoden ver-

hindert den zeitlichen Vergleich von Erfolgen.

Einschränkungen der Qualitätsmerkmale sind durch

Zeitnähe (timelessness) (F 43),

Abwägung von Kosten und Nutzen (balance between benefit and cost) (F 44)

und

Abwägung der qualitativen Anforderungen an den Abschluss (balance between

qualitative characteristics) (F 45) gekennzeichnet.

Zeitnahe und aktuelle Informationen (timelessness) sind nötig, um wirtschaftliche Ent-

scheidungen schnell und zeitgerecht zu treffen. Wird z.B. ein Jahresabschluss zu spät

aufgestellt oder veröffentlicht, verlieren die darin enthaltenen Informationen an Rele-

vanz.

Dies führt jedoch zu einem Konflikt mit der Zuverlässigkeit der bereitgestellten Infor-

mationen. Das Unternehmen muss deshalb zwischen den Vorzügen einer zeitnahen Be-

richterstattung und der Bereitstellung von zuverlässigen Informationen abwägen. Die

Kosten für die Bereitstellung der Information sollen nicht den Nutzen der zusätzlichen

Information übersteigen.

Hier wird durch das IASC anerkannt, dass es nicht sinnvoll ist, eine Jahresabschlussin-

formation zu höheren Kosten als deren späteren Nutzen zu erstellen (balance between

benefit and cost).

Eine Abwägung der qualitativen Anforderungen bei einem in der Praxis auftretenden

Widerstreit zu verschiedenen Qualitätsanforderungen erfolgt von fachkundiger Seite

(balance between qualitative characteristics).

Als Resultat unter Einhaltung der Qualitätsmerkmale sowie der Nebenbedingungen und

Einschränkungen der Qualitätsmerkmale ergibt sich ein den tatsächlichen Verhältnissen

entsprechendes Bild der Unternehmenslage. (true and fair view/ fair presentation).

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 221.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 44f.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 44.

Vgl. Coenenberg (1997), Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, S. 48.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 45.

3. Kapitel: International Accounting Standards

Als Zusammenfassung kann man feststellen, dass viele Prinzipien nach IAS mit dem

HGB übereinstimmen. Unterschiede sind beim Stellenwert möglich. Das gläubigerori-

entierte HGB betont das Vorsichtsprinzip, die investororientierten IAS stellen den

Grundsatz der periodengerechten Erfolgsermittlung in den Vordergrund.

Ebenfalls differieren die Begriffe Vermögensgegenstände (assets) und Schulden (liabili-

ties) mit den IAS. Im Rahmen der Periodenabgrenzung werden nicht nur bereits reali-

sierte, sondern auch mit gewisser Wahrscheinlichkeit realisierbare Erträge erfasst, worin

ein deutlicher Unterschied zur deutschen vom Imparitätsprinzip geprägten Auffassung

zu erkennen ist.

3.5 Vergleich HGB versus IAS

Im folgenden Kapitel werden grundsätzliche Unterschiede im Ansatz der einzelnen Pos-

ten der Bilanz und GuV erläutert. Dabei wird konkret auf das deutsche Handelsrecht

und die International Accounting Standards als Gegenüberstellung eingegangen.

In den Abschnitten des Rahmenkonzeptes des IASC werden konkrete Regeln für die Er-

stellung eines Jahresabschlusses aufgestellt. Dies geschieht in drei Teilen:

Definition der Posten von Bilanz und GuV (abstrakte Bilanzierungsfähigkeit),

Frage nach den Voraussetzungen der tatsächlichen Erfassung dieser Posten und

Bewertung der Posten.

Dies verdeutlicht folgende Abbildung.

Elemente des JA

Bilanzierung dem Grunde nach

Bilanzierung der Höhe nach

F 47 bis F 98

F 99 bis F 101

Definition der Posten

Bewertung der Posten

F 47 bis F 81

F 82 bis F 98

Abbildung 10: Regeln zur Bilanzierung dem Grunde und der Höhe nach

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 221.

Vgl. Coenenberg (1997), Jahresabschluss und Jahresabschlussanalyse, S. 49.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 45f.

3. Kapitel: International Accounting Standards

3.5.1 Assets Vermögenswerte

Definitionen für den Begriff Vermögensgegenstand fe hlen im HGB, sie leiten sich aus

den GoB ab und umfassen wirtschaftliche Werte, die selbständig bewertbar und ver-

kehrsfähig (verwertbar, einzeln veräußerbar) sind. Nach § 266 Abs. 2 HGB werden die

Hauptpositionen Anlage- und Umlaufvermögen unterschieden.

Selbständig verkehrsfähige Güter sind abstrakt aktivierungsfähig, d.h. wenn der Akti-

vierung kein Aktivierungswahlrecht oder Aktivierungsverbot gegenübersteht, muss das

Gut aktiviert werden. Das deutsche Handelsrecht enthält kein Aktivierungswahlrecht,

wenn ein Gut abstrakt aktivierungsfähig ist. Ein Aktivierungsverbot besteht für nicht

entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände gemäß § 248 Abs. 2 HGB.

Nach den Grundsätzen des IASC ist ein Vermögenswert (asset) eine Ressource, über die

das Unternehmen aufgrund vergangener Ereignisse verfügt und von der ein zukünftiger

wirtschaftlicher Nutzenzufluss erwartet wird (F 49, F 53-59). Eine gewisse Wahrschein-

lichkeit (probability) des Nutzenzuflusses (mehr als 50%) und eine zuverlässige Be-

stimmbarkeit des Wertes (reliable measurement) müssen als Kriterien für eine Aktivie-

rungspflicht vorliegen (F 83).

Im Anhang 4 sind die Grundsätze von Vermögenswerten laut IAS und HGB gege n-

übergestellt.

Unterschiede im Vergleich mit dem HGB betreffen insbesondere die Aktiva. Im HGB

werden die Vermögensgegenstände statisch interpretiert. Die selbständige Verwertbar-

keit stellt ein wichtiges Ansatzkriterium dar, das zum Zeitpunkt der Aktivierung erfüllt

sein muss (Zeitpunktbezug). Der Vermögensgegenstand besitzt den Charakter einer Be-

standsgröße.

Ein Vermögenswert (asset) ist zeitraumorientiert, somit liegt eine dynamische Sichtwei-

se vor. Die Erzielbarkeit zukünftiger Zahlungsüberschüsse steht im Vordergrund. Es

handelt sich hier um eine Stromgröße.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 20f.

Vgl. Bruns (1998), Unternehmensbewertung, S. 98.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 222f.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 223.

3. Kapitel: International Accounting Standards

3.5.2 Liabilities Schulden

Nach dem handelsrechtlichen Passivierungsgrundsatz liegt eine passivierungsfähige

Schuld vor, wenn drei Kriterien erfüllt sind:

Eine Verpflichtung liegt vor, das bilanzierende Unternehmen kann sich einer

Leistung an Dritte nicht entziehen (Außenve rpflichtung) oder eine Verpflichtung

gegenüber sich selbst liegt vor (Innenverpflichtung).

Eine wirtschaftliche Belastung liegt vor, der Bilanzierende muss sicher mit einer

künftigen Verminderung seines Bruttovermögens rechnen.

Die Verpflichtung ist quantifizierbar, zumindest innerhalb einer bestimmten

Bandbreite.

Diese Kriterien müssen für die abstrakte Passivierungsfähigkeit vorliegen. Die Schuld

ist zu passivieren, wenn dem keine gesetzlichen Vorschriften entgegenstehen. Ist eine

wirtschaftlich belastende Verpflichtung sicher und der Höhe nach messbar, liegt eine

passivierungspflichtige Verbindlichkeit vor. Ist die Verpflichtung nicht sicher, aber

quantifizierbar, sind Rückstellungen zu bilden.

Laut den Grundsätzen des IASC liegt eine Schuld vor, wenn eine gegenwärtige Ver-

pflichtung des Unternehmens aufgrund vergangener Ereignisse besteht sowie deren Er-

füllung zu einem erwarteten Abfluss wirtschaftlichen Nutzens führt (F 49, F 60-64).

Auch hier sind die Wahrscheinlichkeit und die zuverlässige Bestimmbarkeit der Belas-

tung als Kriterien zu prüfen. Die Belastung muss mit einer Wahrscheinlichkeit größer

50% eintreten.

Der Ansatz der Schulden ist in Anhang 5 dargestellt.

Die Verpflichtung muss gegenüber einem Fremden bestehen, die Art der Verpflichtung

ist unerheblich, es kann sich um einen rechtlichen Zwang (aufgrund Vertrag oder Ge-

setz) oder um eine freiwillige Leistung oder Übung (z.B. übliche Kulanzleistungen)

handeln. Für eine Schuld ist es unerheblich, ob der Erfüllungsbetrag feststeht oder ge-

schätzt werden muss.

Vgl. Bruns (1998), Unternehmensbewertung, S. 101f.

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 222f.

Vgl. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 47.

3. Kapitel: International Accounting Standards

3.5.3 Property, plant and equipment Sachanlagen

Gemäß § 247 Abs. 2 HGB besteht eine Aktivierungspflicht für alle materiellen Vermö-

gensgegenstände, die dem Geschäftsbetrieb dauernd dienen. Der Ansatz sogenannter

Bilanzierungshilfen (z.B. Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des

Geschäftsbetriebes) ist erlaubt (§ 269 HGB). Verboten bleibt die Aktivierung von Auf-

wendungen für die Gründung des Unternehmens und die Beschaffung des Eigenkapitals

(§ 248 Abs. 1 HGB). Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten bilden die Bewer-

tungsobergrenze für Sachanlagen. § 253 Abs. 2 HGB regelt die Abschreibungen.

Sachanlagen umfassen laut IAS 16 alle materiellen Vermögenswerte, die erwartungs-

gemäß länger als eine Periode genutzt werden und direkt oder indirekt der Erbringung

von Leistungen durch das Unternehmen dienen. Sie werden auch als feste Vermögens-

werte (fixed assets) bezeichnet und unterliegen einer planmäßigen Abschreibung (de-

preciation). Basis der Abschreibung ist das Abschreibungsvolumen (depreciable a-

mount), das sich aus der Subtraktion des Restwertes von den Anschaffungs- oder Her-

stellungskosten berechnet.

Standardisierte Nutzungsdauertabellen wie die deutschen Afa-Listen existieren nicht.

Für jeden Gegenstand ist die Nutzungsdauer einzeln zu ermitteln, entweder als Zeit-

spanne der voraussichtlichen Nutzung durch das Unternehmen oder in Anzahl von Pro-

duktionseinheiten. Außerplanmäßige Abschreibungen sind vorzunehmen, wenn der er-

lösbare Betrag unter den Buchwert fällt. Gleichzeitig existiert ein Wertaufholungsver-

bot.

3.5.4 Intangible assets Immaterielle Vermögensgegenstände

Da die Existenz und die Werthaltigkeit immaterieller Vermögensgegenstände nur

schwer nachweisbar ist, muss diesen Posten mit gewisser Vorsicht entgegengetreten

werden. Das Handelsrecht orientiert sich beim Nachweis immaterieller Posten im Anla-

gevermögen an der Entgeltlichkeit.

100

Nach § 248 Abs. 2 HGB besteht ein Aktivierungsverbot für nicht entgeltlich erworbene

immaterielle Vermögensgegenstände. Gemäß § 246 Abs. 1 HGB folgt, dass entgeltlich

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 22.

Vg l. Tanski (2002), Internationale Rechnungslegungsstandards, S. 136.

Vgl. Eggloff (1999), Bilanzierung nach HGB, US-GAAP und IAS im Vergleich, S. 22.

100

Vgl. Buchholz (2002), Grundzüge des Jahresabschlusses nach HGB und IAS, S. 224.

Details

Seiten
Erscheinungsform: Originalausgabe
Jahr: 2003
ISBN (eBook): 9783832471293
ISBN (Paperback): 9783838671291
DOI: 10.3239/9783832471293
Dateigröße: 1.7 MB
Sprache: Deutsch
Institution / Hochschule: Hochschule Magdeburg-Stendal; Standort Magdeburg – Betriebswirtschaftslehre
Erscheinungsdatum: 2003 (August)
Note: 1,0
Schlagworte: controlling us-gaap berichtswesen

Autor

Kirsten Dettmer (Autor:in)