Kostenstrukturen und Kostenrechnung in chinesischen Unternehmen

Schweinberger, Stefan

Kostenstrukturen und Kostenrechnung in chinesischen Unternehmen

Eine analytische Betrachtung in ausgewählten Industriebereichen

von Stefan Schweinberger (Autor:in)

BWL - Rechnungswesen, Bilanzierung, Steuern

Zusammenfassung

Inhaltsangabe:Einleitung:
Mit dem Beitritt zur World Trade Organization (WTO) am 10.11. 2001 verpflichtete sich die Volksrepublik China zur Öffnung ihrer Märkte für den internationalen Welthandel. Die damit ausgelöste Verschärfung des Wettbewerbes dürfte für chinesische Unternehmen mit weitreichenden Folgen verbunden sein. So dürften innerbetriebliche Fehler der Geschäftsführung, die als Folge einer mangelhaften Kostenrechnung auftreten können, wohl nicht mehr allein durch das günstige wirtschaftliche Wachstum kompensiert werden, sondern hätten auch entsprechend nachteilige Auswirkungen auf das Unternehmen selbst. Die Öffnung des chinesischen Marktes wird aber auch die Konsequenz mit sich bringen, dass sich die Unternehmen den internationalen Weltmarktpreisen stellen müssen. Der gesicherte Bestand eines Unternehmens wird somit nicht mehr allein durch Preiserhöhungen möglich sein, sondern wird auch weitreichende Kostenreduktionen im betrieblichen Produktionsprozess erfordern. Vor diesem Hintergrund stellt sich die Frage, in welchem Ausmaß die Kostenrechnung in chinesischen Unternehmen zur Erfüllung spezifischer Aufgaben eingesetzt wird.
Zur Untersuchung dieser Frage wurde in der Volksrepublik China eine explorative Studie durchgeführt, die Aufschluss über die Einsatzgebiete und die Ausgestaltung der Kostenrechnung in ausgewählten Unternehmen geben sollte. Schwerpunkt der Untersuchung waren insbesondere Unternehmen mit ausländischer Kapitalbeteiligung, die der Automobilbranche angehörten. Die konkreten Fragestellungen dieser Arbeit lauten:
Inwiefern wird die Kostenrechnung in chinesischen Unternehmen eingesetzt?
Wie ist die Kostenrechnung in chinesischen Unternehmen gestaltet?
Was sind die Aufgaben der Kostenrechnung in chinesischen Unternehmen?
Kann die Kostenrechnung die an sie gestellten Aufgaben erfüllen?
Welche Faktoren beeinflussen die Anwendung der Kostenrechnung in chinesischen Unternehmen?
Gang der Untersuchung:
Zum besseren Verständnis der Untersuchungsergebnisse werden zuerst einige Informationen zur chinesischen Wirtschaft gegeben (Kapitel 2). Dabei werden nicht nur Entwicklung und Struktur der chinesischen Wirtschaft, sondern auch die wichtigsten Formen ausländischer Direktinvestitionen beschrieben.
Danach werden Methodik und Inhalt der Untersuchung erläutert (Kapitel 3). Neben der Vorgehensweise der Untersuchung werden auch die Merkmale der untersuchten Unternehmen vorgestellt. Während die bisherigen Kapitel nur einleitenden […]

Leseprobe

Inhaltsverzeichnis

ID 6246

Schweinberger, Stefan: Kostenstrukturen und Kostenrechnung in chinesischen

Unternehmen - Eine analytische Betrachtung in ausgewählten Industriebereichen

Hamburg: Diplomica GmbH, 2002

Zugl.: Erfurt, Fachhochschule, Diplomarbeit, 2002

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http://www.diplom.de, Hamburg 2002

Printed in Germany

Vorwort

Die vorliegende Arbeit stützt sich auf eine empirische Untersuchung, die im Rahmen eines

dreimonatigen Aufenthalts in Changchun, Volksrepublik China, durchgeführt wurde. In die-

sem Zusammenhang gilt mein besonderer Dank Herrn Dr. Zhang, der durch seine großzügige

finanzielle Unterstützung erst die Durchführung dieser Arbeit ermöglicht hat. Ihm sei auch

gedankt für die Bereitstellung seiner vielfältigen Kontakte zu chinesischen Unternehmen, die

gerade in China eine große Rolle spielen. Danken möchte ich auch Herrn Prof. Prof. h.c. Dr.

Wagner vom Fachbereich 'Verkehrs- und Transportwesen' der Fachhochschule Erfurt für die

Kontaktherstellung zu Herrn Dr. Zhang.

Besonderer Dank gilt aber auch Herrn Prof. Dr. Müller für seine fachkundige Betreuung und

sein positives Bestreben zur Durchführung dieser Arbeit. Herrn Prof. Dr. Werdich möchte ich

für die Übernahme des Zweitgutachtens danken.

Zur Durchführung dieser Arbeit haben auch Frau Wu, Frau Lin und Frau Wang entscheidend

beigetragen. Ihnen möchte ich nicht nur für die Übernahme zahlreicher Dolmetscherdienste,

sondern auch für die tatkräftige Unterstützung im Rahmen des Aufenthalts danken. Darüber

hinaus sei auch allen beteiligten Firmen gedankt, die sich für die Untersuchungen bereit er-

klärt haben.

Danken möchte ich aber auch meiner Familie und meinen Freunden, die mir in vielfältiger

Hinsicht eine Hilfe waren. Besonderer Dank kommt meinem Bruder Michael zu, der mir

durch seine zahlreichen Ratschläge zur Durchführung empirischer Arbeiten geholfen hat.

Traunstein, im September 2002

Stefan Schweinberger

III

Inhaltsverzeichnis

Vorwort...II

Inhaltsverzeichnis ... III

Abkürzungsverzeichnis ...IV

Formel- und Symbolverzeichnis... V

Tabellenverzeichnis ...VI

1. Einleitung ...1

2. Wirtschaftlicher Hintergrund für Investitionen in der Volksrepublik China...3

2.1 Entwicklung und Struktur der chinesischen Wirtschaft ...3

2.2 Formen ausländischer Direktinvestitionen ...5

2.2.1 Equity Joint Venture...5

2.2.2 Contractual Joint Venture...6

2.2.3 Wholly Foreign-Owned Enterprise ...7

3. Methodik und Inhalt der Untersuchung ...8

4. Kostenstrukturen in chinesischen Unternehmen...11

5. Kosten- und Erlösrechnung in chinesischen Unternehmen...14

5.1 Grundsätzliche Anmerkungen ...14

5.2 Ermittlungsorientierte Rechnungen...16

5.2.1 Kostenartenrechnung ...16

5.2.2 Kostenstellenrechnung...18

5.2.3 Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation)...20

5.2.4 Kostenträgerzeitrechnung (Ergebnisrechnung) ...24

5.3 Planungs- und kontrollorientierte Rechnungen ...29

5.3.1 Budgetierung ...29

5.3.2 Plankostenrechnung...31

5.4 Entscheidungsorientierte Rechnungen ...36

5.4.1 Teilkostenrechnung ...36

5.4.2 Investitionsrechnung...40

6. Bewertung der Untersuchungsergebnisse ...44

7. Schlußbetrachtung...50

Anhang I: Gesamtübersicht zu den Untersuchungsergebnissen... 53

Anhang II: Fragebogen zur Durchführung der Interviews ... 55

Literaturverzeichnis ... 60

Abkürzungsverzeichnis

Beschäftigungsabw. ...Beschäftigungsabweichung

Besch.bdgt. Abw...beschäftigungsbedingte Abweichung

Betriebsergebnisrchg. ...Betriebsergebnisrechnung

Bezugsgrößenkalk...Bezugsgrößenkalkulation

Budg...Budgetierung

Dept. ...Department

Differenz. Zuschlagsk...Differenzierende Zuschlagskalkulation

EK...Einzelkosten

Erweiterungsinv...Erweiterungsinvestitionen

Fertigungskostenbdg...Fertigungskostenbudget

GK ...Gemeinkosten

GuV-Rechnung...Gewinn- und Verlustrechnung

Innerbetr. Leistungsv. ...Innerbetriebliche Leistungsverrechnung

IVR ...Investitionsrechnung

...Joint Venture X

Kalk. Abschreibungen ...Kalkulatorische Abschreibungen

Kalk. Wagnisse...Kalkulatorische Wagnisse

Kalk. Zinsen...Kalkulatorische Zinsen

KAR...Kostenartenrechnung

Kostenüber-/-unterd...Kostenüber- oder -unterdeckung

KSR ...Kostenstellenrechnung

KTSR ...Kostenträgerstückrechnung

KTZR...Kostenträgerzeitrechnung

NKR...Normalkostenrechnung

No. ...Numero (= number)

PKR ...Plankostenrechnung

Planergebnisrchg...Planergebnisrechnung

Rationalisierungsinv. ...Rationalisierungsinvestitionen

RMB ...Renminbi

SOE...State-Owned Enterprise

Sonder-Ergebnisrchg. ...Sonder-Ergebnisrechnung

Summ. Zuschlagsk...Summarische Zuschlagskalkulation

TKR ...Teilkostenrechnung

Verbrauchsabw. ...Verbrauchsabweichung

VK ...Vollkostensatz

Vol. ...Volume

VR...Volksrepublik

VV-Budget...Verwaltungs- und Vertriebsbudget

VV-GK ...Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten

WFOE

...Wholly Foreign-Owned Enterprise X

WTO ...World Trade Organization

Formel- und Symbolverzeichnis

Formel 1... 33

K = Gesamtabweichung der Materialeinzelkosten des Kostenträgers

Istpreis des Produktionsfaktors i

Planpreis des Produktionsfaktors i

tatsächlicher Produktionskoeffizient des Produktionsfaktors i (je Kostenträger)

geplanter Produktionskoeffizient des Produktionsfaktors i (je Kostenträger)

tatsächlicher Output des Kostenträgers

geplanter Output des Kostenträgers

Formel 2... 34

K = Gesamtabweichung der Materialeinzelkosten des Produktionsfaktors

Istpreis des Produktionsfaktors

Planpreis des Produktionsfaktors

tatsächlicher Produktionskoeffizient des Produktionsfaktors (je Kostenträger j)

geplanter Produktionskoeffizient des Produktionsfaktors (je Kostenträger j)

tatsächlicher Output des Kostenträgers j

geplanter Output des Kostenträgers j

Tabellenverzeichnis

Tabelle 1: Merkmale der Unternehmen... 10

Tabelle 2: Kostenstrukturen der Unternehmen... 11

Tabelle 3: Kriterien zur Kostenartenrechnung in den Unternehmen... 18

Tabelle 4: Kriterien zur Kostenstellenrechnung in den Unternehmen ... 20

Tabelle 5: Kriterien zur Kostenträgerstückrechnung in den Unternehmen ... 24

Tabelle 6: Kriterien zur Kostenträgerzeitrechnung in den Unternehmen... 28

Tabelle 7: Kriterien zur Budgetierung in den Unternehmen ... 31

Tabelle 8: Kriterien zur Plankostenrechnung in den Unternehmen ... 35

Tabelle 9: Kriterien zur Teilkostenrechnung in den Unternehmen ... 40

Tabelle 10: Kriterien zur Investitionsrechnung in den Unternehmen ... 43

Tabelle 11: Unternehmensmerkmale und Untersuchungsergebnisse im Überblick... 46

1. Einleitung

Auf der im Jahr 1978 abgehaltenen Plenartagung der Kommunistischen Partei Chinas wurde

der Beschluß gefaßt, das planwirtschaftlich geprägte Wirtschaftssystem grundlegend zu re-

formieren. Zur erfolgreichen Gestaltung der Reformen war neben der Einführung marktwirt-

schaftlicher Elemente auch die gezielte Förderung ausländischer Direktinvestitionen notwen-

dig. Die hierzu beschlossenen Maßnahmen (z. B. Ausweisung von Sonderwirtschaftszonen,

Steuererleichterungen, unbürokratische Genehmigungsverfahren) wie auch die Größe und

Entwicklungsfähigkeit des chinesischen Marktes veranlaßten ausländische Investoren zur

Durchführung zahlreicher Direktinvestitionen (vgl. STATISTISCHES JAHRBUCH [2001],

S. 367, 369). Im Rahmen solcher Unternehmensneugründungen, die häufig als Gemein-

schaftsunternehmen gestaltet wurden, war neben dem erfolgreichen Aufbau von Produktion

und Vertrieb auch die Entwicklung des Rechnungswesens von zentraler Bedeutung. Denn

neben der Erfüllung der gesetzlich vorgeschriebenen Dokumentationen mußten auch entspre-

chende Rechenschaftsberichte für die ausländischen Investoren erstellt werden. In diesem

Zusammenhang wurde in der Regel auch der Aufbau einer Kosten- und Erlösrechnung be-

schlossen.

Mit dem Beitritt zur World Trade Organization (WTO) im Jahr 2001 verpflichtete sich die

Volksrepublik China zur Öffnung ihrer Märkte für den internationalen Welthandel. Durch die

damit ausgelöste Verschärfung des Wettbewerbs dürften die bisherigen zum Teil überpro-

portionalen Wachstumsraten (vgl. STATISTISCHES JAHRBUCH [2001], S. 350, 352) in

der Zukunft wohl nicht mehr erzielbar sein. Innerbetriebliche Fehler der Geschäftsführung,

die als Folge einer mangelhaften Kosten- und Erlösrechnung auftreten können, würden dann

nicht mehr allein durch das günstige wirtschaftliche Wachstum kompensiert, sondern hätten

auch entsprechend nachteilige Auswirkungen auf das Unternehmen selbst. Die Öffnung des

chinesischen Marktes wird aber auch die Konsequenz mit sich bringen, daß sich die Unter-

nehmen den internationalen Weltmarktpreisen stellen müssen. Der gesicherte Bestand eines

Unternehmens wird somit nicht mehr allein durch Preiserhöhungen möglich sein, sondern

wird auch weitreichende Kostenreduktionen im betrieblichen Produktionsprozeß erfordern.

Vor diesem Hintergrund stellt sich die Frage, wie weit die Entwicklung der Kosten- und Er-

lösrechnung in chinesischen Unternehmen schon vorangeschritten ist und inwiefern diese die

an sie gestellten Aufgaben erfüllen kann.

Den Gegenstand dieser Arbeit bildet die Kosten- und Erlösrechnung in chinesischen Unter-

nehmen. Zu diesem Zweck wurde eine empirische Untersuchung durchgeführt, die Verwen-

dung und Gestaltung der Kosten- und Erlösrechnung in ausgewählten Unternehmen aufzeigen

soll. Schwerpunkt der Untersuchung waren insbesondere solche Unternehmensformen, die für

ausländische Direktinvestitionen in Frage kommen. Die konkreten Fragestellungen dieser

Arbeit lauten daher:

Inwiefern existiert eine Kosten- und Erlösrechnung in chinesischen Unternehmen?

Wie ist die Kosten- und Erlösrechnung in chinesischen Unternehmen gestaltet?

Was sind die Aufgaben der Kosten- und Erlösrechnung in chinesischen Unternehmen?

Kann die Kosten- und Erlösrechnung die an sie gestellten Aufgaben erfüllen?

Welche Faktoren beeinflussen die Verwendung und Gestaltung der Kosten- und Erlös-

rechnung in chinesischen Unternehmen?

Die Arbeit ist wie folgt gegliedert:

Zum besseren Verständnis der Untersuchungsergebnisse werden zuerst einige Informationen

zur chinesischen Wirtschaft gegeben (Kapitel 2). Dabei werden nicht nur Entwicklung und

Struktur der chinesischen Wirtschaft, sondern auch die wichtigsten Formen ausländischer

Direktinvestitionen beschrieben. Danach werden Methodik und Inhalt der Untersuchung er-

läutert (Kapitel 3). Neben der Vorgehensweise der Untersuchung werden auch die Merkmale

der untersuchten Unternehmen vorgestellt. Während die bisherigen Kapitel nur einleitenden

Charakter hatten, werden in den nachfolgenden Kapiteln die konkreten Untersuchungsergeb-

nisse beschrieben. Da die Kostenstrukturen der Unternehmen die grundlegende Gestaltung der

Kostenrechnung determinieren, werden diese zuerst erläutert (Kapitel 4). Danach werden die

einzelnen Ergebnisse zur Kosten- und Erlösrechnung in den untersuchten Unternehmen vor-

gestellt (Kapitel 5). Dabei wird zuerst untersucht, was die wesentlichen Aufgaben der Ko-

sten- und Erlösrechnung in chinesischen Unternehmen sind. Anschließend werden Verwen-

dung und Gestaltung der Kosten- und Erlösrechnung in den jeweiligen Unternehmen be-

schrieben. Im letzten Kapitel wird eine Bewertung der Untersuchungsergebnisse vorgenom-

men (Kapitel 6). Dabei wird untersucht, ob die Kosten- und Erlösrechnung in den jeweiligen

Unternehmen in der Lage ist, die an sie gestellten Aufgaben zu erfüllen. Danach wird geprüft,

welche Faktoren einen Einfluß auf die konkrete Verwendung und Gestaltung der Kosten- und

Erlösrechnung haben könnten.

2. Wirtschaftlicher Hintergrund für Investitionen in der Volksrepublik China

Zur sachkritischen Beurteilung der Untersuchungsergebnisse sind nicht nur fachliche Kennt-

nisse, sondern auch entsprechende Informationen zur chinesischen Wirtschaft notwendig.

Daher werden im folgenden neben der Entwicklung und Struktur der chinesischen Wirtschaft

auch die wichtigsten Formen ausländischer Direktinvestitionen erörtert.

2.1 Entwicklung und Struktur der chinesischen Wirtschaft

Systemimmanente Funktionsprobleme wie Versorgungsengpässe und Wachstumskrisen ver-

anlaßten die Volksrepublik China im Jahr 1978 zur Reformierung ihres bisher planwirtschaft-

lich organisierten Wirtschaftssystems. Die damit eingeleitete Transformationspolitik sah ne-

ben der Einführung von marktwirtschaftlichen Elementen auch die wirtschaftliche und politi-

sche Öffnung des Landes vor. Im Rahmen dieses Transformationsprozesses können mehrere

Phasen unterschieden werden (vgl. im folgenden BÜHLER [2000], S. 12-22). In der ersten

Phase (1978-1983) wurden mit den 'vier Modernisierungen' Verbesserungen in den Bereichen

Landwirtschaft, Industrie, Verteidigung sowie Wissenschaft und Technik angestrebt. Die

wichtigsten Beschlüsse hinsichtlich der Industrie waren die Dezentralisierung staatlicher Ent-

scheidungsbefugnisse auf lokale Regierungsbehörden und Staatsunternehmen, die Einrichtung

spezieller Sonderwirtschaftszonen zur Förderung ausländischer Direktinvestitionen sowie die

Verabschiedung gesetzlicher Vorschriften zur Gründung von Gemeinschaftsunternehmen mit

chinesischer und ausländischer Kapitalbeteiligung (Joint Ventures). Die zweite Phase der

Transformationspolitik (1984-1991) sah die Verwirklichung einer 'planmäßigen Warenwirt-

schaft' vor. Wesentliche Ziele dieser Warenwirtschaft waren die Verteilung der Ressourcen

nach dem Leistungsprinzip und die Freigabe ausgewählter Preise. Mit der Umwandlung von

staatlichen Unternehmen in Aktiengesellschaften sollte außerdem die Trennung von Staatsei-

gentum und Unternehmensleitung erfolgen. Darüber hinaus wurden im Jahr 1986 gesetzliche

Vorschriften zur Gründung von Wholly Foreign-Owned Enterprises verabschiedet. Die dritte

Reformphase (1992-1996) wurde mit dem im Jahr 1992 abgehaltenen Parteitag der Kommu-

nistischen Partei Chinas eingeleitet. Auf diesem wurde die Umstrukturierung der Wirtschaft

in eine 'sozialistische Marktwirtschaft mit chinesischen Charakteristika' beschlossen. Damit

bekannte sich die chinesische Regierung erstmals zur Marktwirtschaft als vorherrschendes

Wirtschaftssystem. Neben dieser wichtigen Bestätigung des bisherigen Reformprozesses wur-

den in dieser Phase die sektorale und regionale Öffnungspolitik forciert, indem z. B. ausländi-

sche Direktinvestitionen auch in den Bereichen des Einzelhandels und der Unternehmensbera-

tung zugelassen wurden. Im Jahr 1997 wurde mit der Verabschiedung eines neuen Wirt-

schaftsprogramms eine weitere Reformphase eingeleitet, die der 'Theorie des Anfangsstadi-

ums des Sozialismus' folgen soll. In dieser Theorie wird die sozialistische Marktwirtschaft nur

als notwendiger Zwischenschritt gesehen, um die Rückständigkeit der Produktivkräfte über-

winden zu können. Damit versucht die chinesische Regierung eine ideologische Konformität

zwischen den bisherigen marktwirtschaftlichen Reformen und den Ideen des Sozialismus her-

stellen zu können. Das neue Wirtschaftsprogramm hatte insbesondere eine forcierte Umstruk-

turierung der Staatsunternehmen zum Ziel. Neben diversen Maßnahmen wurde beschlossen,

daß diese nicht mehr für die soziale Sicherung ihrer Mitarbeiter aufkommen müssen. Darüber

hinaus wurden der Versicherungsmarkt und der Bankensektor für ausländische Direktinvesti-

tionen zugänglich gemacht. Als ein letztes wichtiges Ereignis des wirtschaftlichen Reform-

prozesses kann der im Jahr 2001 erfolgte Beitritt der Volksrepublik China zur World Trade

Organization (WTO) gewertet werden. Damit verpflichtet sich China zur Einhaltung der

Grundprinzipien der WTO, die in den folgenden Jahren schrittweise umgesetzt werden sollen.

Neben der Senkung der Zölle werden insbesondere Anstrengungen in der Beseitigung nicht-

tarifärer Handelshemmnisse notwendig werden.

Im Rahmen der Systemtransformation wurden in verschiedenen Marktbereichen Reformen

durchgeführt, die insbesondere Auswirkungen auf die Durchführung ausländischer Direktin-

vestitionen haben (vgl. im folgenden BÜHLER [2000], S. 28-34). So wurden im Bereich des

Arbeitsmarktes Regelungen erlassen, die ausländischen Unternehmen neben der freien Aus-

wahl der künftigen Mitarbeiter auch die Verwendung leistungsabhängiger Vergütungssysteme

(z. B. Akkordlöhne) erlauben. Im Bereich des Kapitalmarktes wurden Reformen durchge-

führt, die ausländischen Investoren den Aktienerwerb von chinesischen Unternehmen sowie

die Kreditaufnahme bei chinesischen Banken ermöglichen. Da der Staat alleiniger Eigentümer

von Grund und Boden ist, wurden für den Bodenmarkt Regelungen getroffen, die für auslän-

dische Investoren den Erwerb von Landnutzungsrechten vorsehen. Damit können Grundstük-

ke je nach Nutzungszweck für eine bestimmte Zeitdauer genutzt werden. Eine Erschließung

möglicher Bodenschätze ist jedoch untersagt.

Die heutige Struktur der chinesischen Wirtschaft wird aber nicht nur durch die Verwirkli-

chung ausländischer Direktinvestitionen, sondern auch durch das neue Beziehungsgeflecht

zwischen staatlichen Behörden und Unternehmen geprägt (vgl. im folgenden HEILMANN

[2000], S. 196; SCHÜLLER [2000], S. 300; TANG/REISCH [1995], S. 28-33). Dieses hat

sich in den vergangenen Jahren herausgebildet und resultiert vorwiegend aus den umfassen-

den Verfügungsrechten der Wirtschaftsverwaltung. So nehmen Verwaltungs- und Parteikader

Einfluß darauf, welchen Unternehmen billige Kredite gewährt werden, wem bestimmte

Grundstücke oder Gebäude zur Nutzung überlassen werden, wer günstige Verträge abschlie-

ßen darf und letztlich wem überhaupt politische Protektion zukommt. Die Zuweisung solcher

wirtschaftlicher Privilegien hat sich in den vergangenen Jahren durch kommerziell arbeitende

Behördenstellen verstärkt, die als Ableger früherer Ministerien bezeichnet werden können.

Dieser dominierende Einfluß durch Verwaltungs- und Parteikader hat aber nicht nur ein enges

Beziehungsgeflecht zwischen Unternehmen und Staat geschaffen, sondern erschwert zugleich

das Aufkommen eines neuen Unternehmertums, das sich als autonome gesellschaftliche Kraft

etablieren könnte.

2.2 Formen ausländischer Direktinvestitionen

Ausländische Direktinvestitionen stellen immer die risikoreichste und kapitalintensivste Form

des Markteintritts dar. Für ausländische Investoren in der Volksrepublik China bieten sich

dabei mehrere mögliche Unternehmensformen an. Im folgenden werden mit dem Equity Joint

Venture, dem Contractual Joint Venture und dem Wholly Foreign-Owned Enterprise die

wichtigsten Formen ausländischer Direktinvestitionen vorgestellt.

2.2.1 Equity Joint Venture

Das Equity Joint Venture ist ein Gemeinschaftsunternehmen mit ausländischer Kapitalbeteili-

gung (vgl. im folgenden BÜHLER [2000], S. 136-139). Gesetzliche Grundlage dieser

Unternehmensform stellt das im Jahr 1979 verabschiedete 'Gesetz über sino-ausländische

Equity Joint Ventures' mit den Überarbeitungen aus dem Jahr 1990 dar. Darin ist das Equity

Joint Venture als juristische Person definiert, das von mindestens einem chinesischen und

einem ausländischen Partner gegründet werden muß. Die Einbringung des Kapitals kann von

beiden Seiten durch materielle und immaterielle Ressourcen vorgenommen werden. Als

Rechtsform kann für ein Equity Joint Venture die Gesellschaft mit beschränkter Haftung oder

die Aktiengesellschaft gewählt werden. Letztere ist allerdings mit strengen Auflagen

verbunden. Als Partner eines Equity Joint Venture können von ausländischer Seite

Unternehmen, Organisationen oder Privatleute agieren. Für die chinesische Seite kommen

Staats-, Kollektiv- oder Privatunternehmen in Frage. Der Kapitalanteil des ausländischen

Investors muß zwischen 25% und 99% betragen. Für die Genehmigung eines Equity Joint

Venture müssen bestimmte Voraussetzungen erfüllt sein (z. B. Verwendung moderner

technischer Anlagen, Förderung technischer Innovationen, Export von Gütern).

Die Wahl eines Equity Joint Venture kann für einen ausländischen Investor verschiedene Be-

weggründe haben (vgl. hierzu BÜHLER [2000], S. 139-141). So stellt das Equity Joint Ven-

ture in einigen Industrie- und Dienstleistungsbereichen (z. B. Telekommunikations- und Au-

tomobilbereich, Versicherungen und Finanzdienstleistungen) aufgrund investitionsrechtlicher

Bestimmungen die einzige Möglichkeit einer ausländischen Direktinvestition dar. Stehen der

Wahl allerdings keine gesetzlichen Bestimmungen entgegen, wird die Form des Equity Joint

Venture aufgrund einer Reihe von Vorteilen gewählt. So kann das Beziehungsnetz (Guanxi)

des chinesischen Partners zu Behörden, Zulieferern und Distributoren als vorteilhaft gelten.

Aber auch die allgemeine Markt- und Landeskenntnis sowie der verbesserte Zugang zu Ab-

satz- und Beschaffungsmärkten können sich in einem fremden Land als vorteilhaft erweisen.

Schließlich spielt auch der Zugang zu einer lokalen Marke und der Erwerb von Marktanteilen

eine Rolle bei der Wahl eines Equity Joint Venture.

2.2.2 Contractual Joint Venture

Das Contractual Joint Venture ist ein Kooperationsunternehmen, das die Zusammenarbeit

von zwei Geschäftspartnern auf flexibler Vertragsbasis regelt (vgl. im folgenden BÜHLER

[2000], S. 141-143). Im Unterschied zum Equity Joint Venture richtet sich daher die Gewinn-

verteilung nicht nach Maßgabe des eingebrachten Kapitals, sondern nach den vertraglich fest-

gelegten Bestimmungen. Gesetzliche Grundlage des Contractual Joint Venture stellt das im

Jahr 1988 verabschiedete 'Gesetz über sino-ausländische Unternehmen gemeinschaftlicher

Kooperationen' dar. Demnach ist für ein Contractual Joint Venture keine Eigenkapitalbeteili-

gung der Partner erforderlich, wodurch sich das Kapitalverlustrisiko erheblich mindert. Als

Partner kommen für die chinesische Seite nur Unternehmen und Organisationen in Frage,

während auf ausländischer Seite auch Privatpersonen Verträge abschließen können. Das Con-

tractual Joint Venture kann als juristische Person oder als einfache Kooperation beschlossen

werden. Im Falle einer eigenen Rechtspersönlichkeit ist vom ausländischem Investor eine

Mindesteinlage von 25% erforderlich. Die Kapitaleinlage kann dabei materieller oder immate-

rieller Natur sein.

Contractual Joint Ventures können generell in allen Branchen und mit jeder Zielsetzung ge-

gründet werden. Allerdings hängt die Genehmigung letztendlich von den staatlichen Behör-

den ab. So kann davon ausgegangen werden, daß Gründungsanträgen in den Bereichen der

Medien und der Kommunikation von staatlicher Seite nicht stattgegeben werden wird, da sich

die chinesische Regierung das Informationsmonopol vorbehalten möchte (vgl. BÜHLER

[2000], S. 143). Zu den Vorteilen eines Contractual Joint Venture kann neben dem geringen

Kapitalverlustrisiko auch die vertraglich individuelle Ausgestaltung einer gemeinschaftlichen

Kooperation gezählt werden. Damit kann das Contractual Joint Venture als flexibles Investi-

tionsinstrument bezeichnet werden (vgl. BÜHLER [2000], S. 141).

2.2.3 Wholly Foreign-Owned Enterprise

Das Wholly Foreign-Owned Enterprise ist eine chinesische Tochtergesellschaft, die sich im

vollständigen Besitz einer ausländischen Unternehmung befindet (vgl. im folgenden BÜH-

LER [2000], S. 143-145). Die gesetzliche Grundlage bildet das im Jahr 1986 verabschiedete

'Gesetz über ausländisch-kapitalisierte Unternehmen'. Demnach ist ein Wholly Foreign-

Owned Enterprise eine juristische Person, die als Gesellschaft mit beschränkter Haftung ge-

gründet werden kann. Zur Gründung eines Wholly Foreign-Owned Enterprise muß als Vor-

aussetzung entweder die Verwendung fortschrittlicher Technologien oder eine jährliche Ex-

portquote von mehr als 50% (gemessen am Umsatz) gegeben sein.

Obwohl die Gründung eines Wholly Foreign-Owned Enterprise in bestimmen Wirtschaftsbe-

reichen (z. B. Medien, Außenhandel, Versicherungswesen, Telekommunikation) nicht erlaubt

oder nur in besonderen Ausnahmefällen (z. B. Automobilbereich) genehmigt wird, ist die

Wahl dieser Unternehmensform mit weitreichenden Vorteilen verbunden (vgl. hierzu und im

folgenden BÜHLER [2000], S. 145, 146). Als wichtigster Vorteil kann die Unabhängigkeit

der Unternehmensführung bezeichnet werden. Das ermöglicht dem ausländischen Investor die

vollständige Kontrolle über sämtliche Managemententscheidungen. Darüber hinaus wird auch

der Schutz von Technologie- und Management-Know-how als vorteilhaft gesehen. Aber auch

die Beibehaltung des eigenen Unternehmensprofils kann sich als vorteilhaft erweisen.

3. Methodik und Inhalt der Untersuchung

Zur Gewinnung von Daten wurden von Anfang April bis Ende Juni 2002 neun chinesische

Unternehmen ausgewählt, die in einer näheren Untersuchung zur Kosten- und Erlösrechnung

befragt wurden. Zur sachgerechten Beurteilung der Untersuchungsergebnisse ist es daher

notwendig, Vorgehensweise und Inhalt der Untersuchung näher zu erläutern. Zuerst wird auf

die Untersuchungsmethodik eingegangen. Anschließend werden die Merkmale der Unter-

nehmen beschrieben.

Die Auswahl von Unternehmen, die sich für ein Interview bereit erklären, kann sich in China

als schwierig erweisen, wenn keine persönlichen Kontakte zu potentiellen Unternehmen be-

stehen. Eine Zufallsauswahl der Unternehmen war somit nur schwer möglich. Vielmehr wur-

de das Netzwerk schon untersuchter Unternehmen für die weitere Kontaktknüpfung zu ande-

ren Unternehmen genutzt. Diese Vorgehensweise wird als Schneeballtechnik bezeichnet (vgl.

DIEKMANN [1998], S. 346 f.). Die Befragungen selbst fanden in Form eines persönlichen

Face-to-face-Interviews statt. In drei der Unternehmen wurden neben der persönlichen Befra-

gung auch eigene Untersuchungen durchgeführt. Dabei konnten unternehmensspezifische

Unterlagen und Dateien sowohl eingesehen als auch eingehend analysiert werden. Neben der

Gewinnung von authentischen Informationen war damit auch der Vorteil verbunden, die bei

den anderen Unternehmen gewonnenen Befragungsergebnisse im Gesamtkontext besser beur-

teilen zu können. Die in den anderen Unternehmen durchgeführten Interviews dauerten

durchschnittlich drei Stunden lang. Interviewpartner waren in der Regel die Leiter der Abtei-

lung 'Finanzen und Rechnungswesen'.

In zwei Fällen wurden allerdings die Assistenten der

Geschäftsführung befragt. Sowohl die Dauer der Interviews als auch die Auswahl der befrag-

ten Personen garantierten die Gewinnung möglichst authentischer und somit valider Informa-

tionen über den Stand der Kosten- und Erlösrechnung im jeweiligen Unternehmen. Das per-

sönliche Interview wurde mit Hilfe eines englisch-sprachigen Fragebogens durchgeführt, der

standardisierte und offene Fragen enthielt. Der Fragebogen war dabei so aufgebaut, daß nach

der Befragung zu allgemeinen Unternehmensmerkmalen themenspezifische Fragen zur Ko-

sten- und Erlösrechnung folgten.

Bei den themenspezifischen Fragen wurden Antwortkatego-

rien nur im Bedarfsfall vorgegeben, da eine offene Befragung zu verbesserten Antwortresulta-

ten führte. Diese strukturierte, aber offene Form der Befragung wird als fokussiertes Interview

bezeichnet (vgl. DIEKMANN [1998], S. 446-449). Aufgrund der besonderen sozio-

ökonomischen Situation in der Volksrepublik China ist die persönliche Befragung einer posta-

Die genauen Positionen der einzelnen Interviewpartner sind im Anhang II aufgeführt.

Zum genauen Aufbau des Fragebogens siehe Anhang II.

lisch durchgeführten schriftlichen Befragung vorzuziehen.

Denn eine vertrauensvolle und

persönliche Atmosphäre ohne jegliche Anonymität ist für den Chinesen weitaus wichtiger als

nur ein ausgedruckter Fragebogen mit vorgegebenen Antwortkategorien. Aber auch Ver-

ständnisprobleme, die sowohl sprachlich als auch fachlich bedingt sein können, lassen sich im

Rahmen eines persönlichen durchgeführten Interviews besser aufklären als bei einer schriftli-

chen Befragung. Dieser Aspekt war im Rahmen der Untersuchung von besonderer Bedeutung,

da auch Führungskräfte die englische Sprache häufig nicht beherrschen. Die Durchführung

der Interviews wurde daher durch chinesisch-englisch-sprechende Dolmetscher unterstützt.

Außerdem konnte mit Hilfe der persönlichen Befragung gewährleistet werden, daß die eigent-

lichen Zielpersonen also die Leiter des Rechnungswesens die Fragen beantworteten. Die

persönliche Befragung gewährleistete somit möglichst authentische Informationen zum Stand

der Kosten- und Erlösrechnung in chinesischen Unternehmen. Die Auswertung der Daten

wurde mit Hilfe der qualitativen Inhaltsanalyse vorgenommen (vgl. DIEKMANN [1998], S.

510-516).

Schwerpunkt der Untersuchung waren Unternehmen mit ausländischer Kapitalbeteiligung, die

der Automobilbranche angehörten. Die Auswahl beschränkte sich dabei auf die Provinzhaupt-

stadt Changchun (Provinz Jilin, Volksrepublik China), die zu den wichtigsten Standorten der

chinesischen Automobilproduktion zählt. Während acht Unternehmen der Zulieferindustrie

zugerechnet werden konnten, war das neunte Unternehmen als Automobilhersteller tätig.

Dementsprechend waren die Automobilzulieferer als kleine und mittelgroße Gesellschaften,

der Automobilhersteller hingegen als Großunternehmen zu klassifizieren. Unter den Unter-

nehmen befanden sich sechs Equity Joint Ventures, zwei Wholly Foreign-Owned Enterprises

und ein staatliches Unternehmen. Dieses wurde in die Untersuchung mit einbezogen, da staat-

liche Unternehmen häufig als Partner von Joint Ventures agieren.

Wie die bisherigen Ausführungen zeigen, können die Untersuchungsergebnisse nicht als stati-

stisch repräsentativ gewertet werden. Es kann daher nur darum gehen, einen ersten Einblick in

die Anwendung und Gestaltung der Kosten- und Erlösrechnung in chinesischen Unternehmen

gewinnen zu können. Vor dem Hintergrund, daß in der Literatur bisher nur auf die allgemeine

Problematik des Management Accounting chinesischer Unternehmen eingegangen wurde,

ist

dieses Vorgehen plausibel. Zur besseren Beurteilung der Untersuchungsergebnisse werden in

Hier geht es auch um die Frage, ob in der gegebenen Situation qualitative oder quantitative Methoden der Be-

fragung zu besseren Ergebnissen geführt hätten.

Hierbei sei insbesondere auf die Artikel von BROMWICH/WANG (1991), JONES/XIAO (1999) und SCA-

PENS/MENG (1993) verwiesen.

Details

Seiten
Erscheinungsform: Originalausgabe
Erscheinungsjahr: 2002
ISBN (eBook): 9783832462468
ISBN (Paperback): 9783838662466
DOI: 10.3239/9783832462468
Dateigröße: 554 KB
Sprache: Deutsch
Institution / Hochschule: Fachhochschule Erfurt – Wirtschaftswissenschaften
Erscheinungsdatum: 2002 (Dezember)
Note: 1,3
Schlagworte: rechnungswesen china kostenrechnung automobilindustrie empirische untersuchung
Produktsicherheit: Diplom.de

Autor

Stefan Schweinberger (Autor:in)